电力自动化行业涉税风险分析.ppt

主讲王大祥资料提供南京高新国税稽查局,电力自动化行业涉税风险分析,背景,纳税服务政策解读，深入企业和谐征税缓和征纳矛盾，重在疏导2007年征管法修订“偷税”定义保护企业授之以鱼，不如授之以渔,电力自动化行业的经营特点,三高产业科技含量高自主知识产权，高科技人才产品毛利高高科技自然高毛利高素质人才21世纪人才最重要乙方地位采购商垄断有求于人系统服务商功能实现的唯一承包商,电力自动化行业涉税分析,三高产业科技含量高优惠适用等产品毛利高边际避税效果等人才高素质归属感的成本等乙方地位采购商垄断营销支持等系统服务商增值税营业税的竞合等,其他涉税问题分析,外部影响对企业纳税的影响实践中需要重视的内控环节1.发票管理中的换开管理2.关注冲减其他应收款的票据管理3.支付方式的确定禁止委托付款，限制支票，现金支付，鼓励电汇支付。切实重视税收外审,祝各位生意兴隆,谢谢,税收优惠,流转税增值税软件产品即征即退（3）营业税技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税所得税符合条件的高新技术企业（15）技术开发费加计扣除（150）技术转让所得（关联方除外）免税（500万）软件企业两免三减半，重点软件企业（10），转制科研机构（7年免税）待明确,税收优惠,适用条件技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行为。技术开发是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为。技术咨询是指就特定技术项目提供可行性论征、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。免征营业税的技术转让、开发的营业额为1、以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额为向对方收取的全部价款和价外费用。,税收优惠,适用条件2、以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额不包括货物的价值。对样品、样机、设备等货物，应当按有关规定征收增值税。转让方（或受托方）应分别反映货物的价值与技术转让、开发的价值，如果货物部分价格明显偏低，应按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十六条的规定，由主管税务机关核定计税价格。3、提供生物技术时附带提供的微生物菌种母本和动、植物新品种，应包括在免征营业税的营业额内。但批量销售的微生物菌种，应当征收增值税。财税字[1999]273号未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受国家对有关促进科技成果转化规定的税收、信贷和奖励等优惠政策。国科发政字【2000】063号,税收优惠,适用条件企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的暂免征收所得税；超过30万元的部分，依法缴纳所得税。财税【94】001号减免税管理模式审批、备案高新技术企业所得税优惠，江苏省国家税务局企业所得税减免管理办法（试行）的通知苏国税发【2006】第099号江苏省地方税务局关于营业税减免税若干问题的通知苏地税发[2006]168号,税收优惠,CASE1某科技股份公司2004年发生技术开发费400万，享受加计扣除优惠，2005年发生技术开发费450万。2006年接受税务稽查，检查人员发现其2005年技术开发费中90万为2005年12月31日开具，截至检查日开发款项未实际支付，另委托某高校发生技术开发费100万，取得事业单位结算凭证。经查实其中90万开发费为预支2006年的开发费，100万未经技术市场登记，未取得相关税务发票，不予列支。按规定取消其享受技术开发费加计扣除优惠，相关技术开发费不得列支。合计补征所得税（450*5010090*33136.95万,税收优惠,笔者注税收优惠是有条件的，有选择的税收优惠的机会成本1.某项要件的不符合，带来着全额税款的补征2.有税务批文的稽查处理（1）税务机关责任，不加收滞纳金，不罚款（2）企业的责任，按偷税处理税收减免管理办法试行（国税发[2005]129号）3.备案的机会成本较审批高,,边际避税,边际避税即企业主动避税行为的单位避税效果。边际避税的效果，包括增值税，所得税。亏损企业边际避所得税的效果为零，毛利低的企业，边际避增值税的效果较毛利高的小。边际避税税务的考虑主要为企业购买虚开增值税发票以避增值税，购买发票虚列成本以避所得税。CASE2.某制药有限公司（一般纳税人）2006年10月列支管理费用-汽油费6.3万元，后附加油普票86张。,边际避税,虚开增值税发票罪（包括虚开，购买虚开，代开，介绍代开）虚开定义与真实交易不符，包括物，单位，金额犯罪主体单位和自然人量刑标准虚开税款数额1万元以上CASE3.某计算机品牌代理商2006年6月接受税务专案协查，核查其2006年1月开具给某UPS销售商计算机一批，经核查发货单共计发出电脑20台，10个型号，合计14张发货单，共计金额14万，其中4万对方用支票支付，其余为现金支付，而UPS销售商帐面显示以支票全额支付。,虚开增值税专用发票的经济分析,虚开方实际税负低于卖票利（5-10）特殊被人利用开具与交易客户不符的虚开（无主观故意虚开）购买方抵税，抵增值税，所得税包括实际销售方，购买方,虚开增值税专用发票的源头分析,当前虚开发票源头主要包括以下方面其他抵扣凭证以销定进空头以进定销代理牛头对马嘴其他实际税负低于卖票的利包括享受税收优惠福利企业，软件产品，民贸；实际经营毛利低于卖票利,虚开增值税专用发票的需求分析,有货供货商没有发票进行购买采购未取得发票，购买发票进行抵扣无货购买增值税专用发票,几种容易被忽视的虚开增值税专用发票,变更真实交易内容获取发票抵扣增值税如租赁费变为房租发票，运费变为汽油费发票，消费品变为可抵扣办公用品发票。取得销售地以外的增值税发票如采购浙江，取得河北发票取得销售者之外的第三人发票,当前虚开增值税专用发票的特点,涉及领域众多，可以说是全方位，全领域利用第三方开具的增值税发票虚开现象增大，主要集中在有代理人，及专业类市场利用农产品，废旧物资抵扣进行的虚开增值税发票大案频发虚开增值税发票出现的新手法，新样式多为销售方购买虚开发票而非购买方,,归属感的成本,高智力的需要高成本高工资、高福利、高职位达不到，则会有钱，员工舞弊，没钱靠企业舞弊留住员工。一个长期的难题，如何解决，个人以为1.建立健康的企业文化2.疏导结合，以防为主3.良好的人力资源管理,员工舞弊,为什么会产生舞弊,舞弊三角,员工舞弊,税收角度怎样看待税收舞弊一、偷税的舞弊三角压力资金，机会有假发票市场，自我合理化资金私营更有效率国企三角压力业绩考核，机会一把手说了算，自我合理化左右口袋说二、员工舞弊三角压力工资水平低，机会可以卖票，内控薄弱的地方，自我合理化企业不吃亏，国家不吃亏企业的涉税风险大相关支出不得列支，虚开票要补税。,,增值税和营业税竞合,CASE4.某企业2006年与某水电站签定供应水电机组的合同，合同总标的1500万，其中设备价值900万元，安装工程价格为400万元。该企业税如何缴纳票据怎样开具假设1，该企业为建筑安装企业，有建安资质。假设2，该企业为水电机组生产企业，有建安资质。假设3，该企业为水电机组生产企业，无建安资质。假设4，该企业为水电设计院，有总包资质。假设5，该企业为商业企业（增值税），有建安资质。,增值税和营业税竞合,系统服务商，这里指完成业主功能需求的总承包商，包括软件，硬件采购，相关技术服务，建筑安装服务。一笔合同即涉及增值税又存在营业税便存在了竞合，于是产生了应该交什么税的问题，接着就会产生了税负的不一样。相关政策汇总增值税，营业税的竞合主要解决的问题1.混合销售和兼营的处理2.增值税和技术类营业税的处理（见前述）3.增值税和建安营业税的处理（1）自产货物（国税发【2000】117号）（2）非自产货物（财税【2003】16号）,增值税和营业税竞合,包工包料的处理外商投资企业以包工包料方式委托其他企业承建的工程项目，如外商投资企业与承建企业签订了委托购买国产设备协议，承建企业受托采购国产设备并取得增值税专用发票（增值税专用发票上购货单位为承建企业）后，交由外商投资企业申请办理退税。国家税务总局关于外商投资企业以包工包料方式委托承建企业购买国产设备退税问题的通知国税函【2007】第637号,建筑业发票,从2007年2月1日起，凡从事建筑业应税劳务的单位和个人在收取工程（结算）款项时，必须开具税务机关统一印制的建筑业发票。建筑业发票按照使用对象不同分为建筑业统一发票（自开）和建筑业统一发票（代开）两种。建筑业自开发票由自开票纳税人领购和开具；建筑业代开发票由税务机关代开，税务机关以外的其他单位不得代开建筑业发票。国家税务总局关于使用新版不动产销售统一发票和新版建筑业统一发票有关问题的通知国税发〔2006〕173号,建筑业发票,不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法国税发[2006]128号自2006年10月1日起执行纳税人销售不动产或提供建筑业应税劳务的，应在不动产销售合同签订或建筑业工程合同签定并领取建筑施工许可证之日起30日内，应向不动产所在地或建筑业应税劳务发生地主管税务机关进行不动产、建筑工程项目登记。笔者注1.建筑业发票必须是劳务发生地发票2.建筑业混合销售的认定变化3.国税发【2003】16号文实际执行的考虑,,营销支持,1.商业贿赂CASE5某公司主营电脑销售及维修，2004年7月有一凭证如下借库存商品20000.00增值税－进项税3400.00贷银行存款23400.00摘要内容购买日立液晶电视两台当月结转成本，本月开具发票无相关内容。2.商业赠送CASE6某润滑油销售公司，2005年8月，购买提升机用作固定资产合计50台，总值150万元，取得普通发票。经检查公司无该项提升机的实际使用，为促销用。,营销支持,3.销售返利纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知（国税函[2006]1279号，2006年12月29日）CASE7某钢铁销售有限公司2006年10月支付咨询费200万，附相关市场调研合同，后经税务机关协查，该咨询费发票为虚开发票，实际为返利。,,外部影响,经济一体化，社会分工的专业化，真空的企业是不存在的。外部影响主要是指外部偷漏税行为，导致企业损失的事项。1.一票清的作用CASE8某外资公司主营化工产品生产销售，2005年进行技改项目，委托某工程管理公司进行管理。采购人员按总价法进行询价（货到现场价），从广东采购阀门一批，价值100万元，其中取得增值税发票价税合计93万元，取得上海某运输单位开具运费发票7万元，项目已竣工。2006年1月税务机关协查运输发票证实为虚开。,外部影响,2.支付方式的重要性CASE9某上市股份有限公司主营化工产品生产销售，2003年10月采购某个体户办公家具10万元，取得增值税发票用于抵扣，相关款项用银行支票支付。2006年2月主管税务机关协查该发票为虚开增值税专用发票。3.是票都能行CASE10某电机生产有限公司2005年12月购进硅钢60吨，用于电机生产，2006年5月税务进行稽查，经盘点该公司无该项库存，公司说该批钢材已发往外地委托加工，核查该公司2005年10月至2006年5月采购硅钢片，价格没有差别，且该公司2005年12月至检查日进项发票无加工费抵扣。,外部影响,4.经济合理性CASE10某石油销售公司2005年10月支付燃料油船运费，从武汉至江阴，价格30万元，取得山东济宁开具的运输发票，抵扣进项税，款项支付给江都某运输有限公司。5.行规不等于合规CASE11某发电有限公司2006年进行二期机组基建上马，其承包商提前一个月完工，并且该项目经质检部门评为优良工程，当期按合同支付完工进度奖30万元，优质工程奖20万元，款项现金支付，未取得发票。,,