石油天然气资产折耗问题的研究.pdf

石油天然气学报 江汉石油学院学报 2 0 1 0 年 1 2 月第3 2 卷第 6 期 J o u r n a l o f Oi l a n d G a s T e c h n o l o g y J ． J P I D e c ． 2 0 1 0 V o 1 ． 8 2 N o ． 6 石油天然气资产 折耗 问题 的研究 项 继云 中石化胜利油田分公司 纯梁采油 厂， 山东东营2 5 7 5 1 3 [ 摘要]石油天然气是一个 国家 的重要战略资源 ，是 国民经济持续 、稳定 、健 康发展 的命 脉， 由于 石油天 然气行 业的特殊性，石油天然气会计政策成为政府、石油 天然 气行业 以及 相关行 业所 关注 的焦点 ，其 中 石油天然气资产折耗是后续计量难点之 一。分析 了国 内外对 石油天 然气资产 折耗 的计算方 法， 比较 了平 均年限法和产量法，采用案例分析的方法 ，通过 实 际数 据对 比分 析得 出我 国石油天然 气行 业资产折耗 问 题 的解 决 方 案 。 [ 关键词]石 油天 然气；资产 ；折耗 ；会计准则 [ 中 图分类号]T E - 9 7 [ 文献 标识 码]A [ 文章编号]1 0 0 0 9 7 5 2 2 0 1 0 0 6 0 5 1 0 0 3 1 国内外对石油天然气资产折耗的研究内容及方法 企业 可采用 产量 法 或年 限平 均 法对油 气 资产计 提折 耗 ，在我 国 的新 准则 中规 定二 者 皆可 ；而 国际会 计 准 则整合 了成熟 市场 经济 的普遍 做法[ 1 ] 。 1 ． 1 国际会计 准则 中石 油天 然气 资产折 耗 的 内容 及方 法 这些 方法 包括 ① 已资本 化成 本 的折 旧折耗 。一般 以一 个单 独矿 区或 一组地 质特 征相 同矿 区组成 的 油田为计算单位。②矿区取得成本 的折耗。一般采用单位产量法 t h e u n i t o f p r o d u c t i o n me t h o d ，计 算公式为 矿区取得成本折耗率一 当期产量／期初探 明储量 一 当期产量／ 本期末探 明储量十当期产 量 。井和其他生产设备的折 旧 d e p r e c i a t i o n 采用单位产量法 ，但计算折旧率的基础不同 ，计算公式 为 井和其他生产设备折旧率一 当期生产量／ 本期末探 明已开发储量当期产量 。③辅助设备和设 施 的折 旧 d e p r e c i a t i o n o f s u p p o r t a n d f a c i l i t i e s 与其 他行 业 一 样 ，一 般按 耐 用 年 限 ，采用 直 线 法计 提 折 旧 。 1 ． 2 国 内会计 准 则 中石 油 天然气 资产 折耗 的 内容及 方法 1 旧会 计 准则 旧会计 准则 中规 定 ，油气 资产 只包 括 井 和其 他设 备 、辅 助 设 备 和设 施 ，计 提折 耗 方法同固定资产 ，一律采取直线法计提 。直线法年计提折旧率的具体公式为 年折 旧率 一 1 一 预计净 残值 ／折 旧年 限 ；月折 旧额 一 资 产原值 月折 旧率 ；月折 旧率 一 年折 旧率 ／ 1 2 。 上述 公式 反 映 出影 响折 旧计 提有 3个 方面 的因 素 ，即资产 原值 、预计 净残 值 和折 旧年 限 。 2 新会计准则 根据我国 企业会计准则第 2 7号石油天然气开采 第六条和第二十一条规 定 ，企业应当采用产量法或年限平均法对油气资产计提折耗。新会计准则规定 了产量法 ，同时也允许年 限平均 法 。方法 如下 a 探 明矿 区权益折耗额 一探 明矿区权益账面价值 探明矿区权益折耗率 ； 探 明矿 区权 益折 耗率 一探 明矿 区 当期 产 量 ／ 探 明矿 区期 末 探 明经 济 可 采 储 量 探 明矿 区 当期 产 量 。 b 矿 区井及相关设施折耗额一期末矿区井及相关设施账面价值 矿区井及相关设施折耗率 ； 矿 区井 及相 关设 施折 耗率 一矿 区 当期 产量 ／ 矿 区期 末探 明 已开发 经济可 采储 量 矿 区当期 产量 。 [ 收稿 日期]2 0 1 0 0 9 2 5 [ 作者简介]项继云 1 9 6 7 一 ，男 ，2 0 0 3年大学毕业 ，副高级会计师 ，现主要从事财务管理工作。 学兔兔 w w w .x u e t u t u .c o m学兔兔 w w w .x u e t u t u .c o m 第 3 2卷第 6期 项继云 石油天然气资产折耗 问题 的研究 2 石油天然气资产折耗方法 的比较 关 于折 耗方 法 问题 。新会 计准 则规 定 ，探 明矿 区权益 和井 及相 关设 施 的成本 ，要 通 过计 提折 耗 加 以 回收 。折耗 方法 主要 有平 均年 限法 和产 量法 。2种 方法 的 比较见 表 1 。 表 1产 量 法 和 平 均 年 限法 的 比较 通 过上 述 比较 ，可 以看 出 ，平 均年 限法 和产 量法 主要 差异 在 于计提 折耗 的基 础不 同 ，二 者各有 优 缺 点 。在 产量 法下 ，石 油天 然气 资产 的折 耗与 当期 生产 的石 油天 然气 的数 量相 关 ，当期 生产 的石 油 天然气 越多 ，折耗就越大。在直线法下，折耗的大小与时间的长短成正比例关系。由于产量法比较符合客观实 际 ，也 更符 合 国际惯 例 ，因此 在 国际 上得 到 了普 遍 认 可 。 为 了实 现 中 国会 计 准则 与 国 际会 计 准 则 的趋 同 ，我 国新会 计 准则允 许 我 国企业 在计 提油 气资 产折 耗 时可 以对 2种折 耗方 法选 择适 用 。 3 油气资产折耗方法的实际应用分析 笔 者 以中 国石化 2 0 0 1年至 2 0 0 5年财 务 报告 中披 露 的具 体 数据 ，来 分析 2种 折耗 方法 的使 用对 企业 的影响 。分 析结果 见表 2 。 表 2 中 国 石 化 折 耗 计 提 方 法 的 比较 由表 2可 以看 出 ，在我 国会计 准则 要求 下 ，中国石 化采 用 年 限平 均 法 对 石油 天 然 气 资产 计 提 折 旧 ； 学兔兔 w w w .x u e t u t u .c o m学兔兔 w w w .x u e t u t u .c o m 石油天然气学报 江汉石油学院学报 2 0 1 0 年 1 2月 而在 国际会计 准则 要求 下 ，则采 用产 量法对 石 油天 然 气 资产计 提折 旧『 6 ] 。除 2 0 0 1年 以外 ，中 国石 化按 年 限平均 法计 提 的折 旧额都 要小 于按 产量法 计提 的折 旧额 。从 平均值 来 看 ，按 年 限平均 法计 提 的折 旧额 比产量法 小 4 8 ． O 9亿元 ，从 累计 提取 额来看 ，按 年 限平均 法计 提 的折 旧额 比产 量法 小 2 4 0 ． 4 5亿元 。 通过 该案 例 的分析 ，可 以看 出在采 用产 量法 计提 折耗 的情 况下 ，可 以减少 会计 利润 ，从 而减少 向股 东分 配 的现金 股利 。但 2 0 0 1年 以前 国际油 价一 直维持 在 一个 较 低 的水 平 ，其 后 油价 一 路 飙升 并 维 持在 一 个较高 的水平，我国为应对油价对经济发展的冲击 ，从 2 0 0 1年后 ，每年 的已探明可开采储量的开采 率都超过 了 2 0 0 1年以前的水平 ，所以才有上面的分析结果。下面根据一个与实际相差不大的假设实例 对上 述结 论进 行修 正 。 例如 胜 利油 田于 2 0 0 7年 1 2月 3 1日投 产 1口井 ，成 本 1 0 0万元 ，预计产 能年 限 1 0年 ，前 6年 的 年均产值 3 O万元 ，后 4年年均产值 1 5万元 ，该井弃置发生 弃置费 2 0万元 。年均发生维护费用 1 O万 元 。假设 弃置 费与 税法 规定 一致 ，均按 实 际发生 时计 人成本 。该 井相 关计 算结 果 如表 3 所 示 。 表 3 2种 折 耗 方 法 的 影 响 比较 单 位 万 元 年度 合计 收入 2 4 0 2 2 0 2 2 O 2 O 2 O 5 5 成本 利 润 所 得税 直线法 产量法 直 线 法 产量法 直线法 产 量 法 通过 以上 计算 可 以看 出 ，直 线法 与 产 量法 的总 体 利 润 和税 负 最 终 是 一 致 的 ，不 难 看 出在 产 量 减少 期 ，应用 直线 法可 以增 加成 本 、减 少 利润 ，但是 产量 法前期 可 以多计 提 折耗额 ，减 少企业 的利润 ，减轻 税 负 ，从 而减 少现 金流 的支 出 。在本 例 中 ，该项 投资 可 以减 少 的股利 分 配现金 流 出 2 1 ． 5 4 2 0 6 9 ． 2 4万元 ，减少 纳税 现金 流 出 2 ． 5 ～2 ． 1 1 5 6 2 ． 3 1万元 。共减 少 现金流 出 1 1 ． 5 5万元 。该部 分节 约资金可 以用于企业的扩大再生产，有利于企业的长期发展。通过对该案例的分析 ，可见直线法所计算 的折 耗 ，在产 量减 少 阶段多 计部 分 ，被新 的产 能抵消 掉 ，掩盖 了直线 法 与产量 法对 折耗 影 响的实 际 。 4 结 语 石油天然气企业对石油天然气资产计提折旧可以选择使用年限平均法或产量法，正确应用好这 2 种 估计 方法 ，对 石油 天然 气行 业 的长远 发展 是有 利 的。 我 国 已经具备 使 用产量 法 的条件 和环 境 ，并且我 国政 府 主导行 业 的发展模 式 在可 预见 的将来 不会 有 改 变 ，对此应 积极 引 入 国外 关 于产量 法 的最新 理论成 果 ，借鉴 国外 产量 法应 用 的经验 ，结 合我 国的现 实 环 境 ，积极 探索适 合 我 国国情 的产量 法应 用方 式 。针对 目前我 国石 油天 然气 行业 的发 展现 状 ，实行新 旧 有 别 的折耗 方式 ，对 于老 产能 区块 实行年 限平 均法 ，对 于新建 产 能 区块 实行 产量 法 ，在老 产能 区域弃 置 后 再全 部应 用产 量法 。 [ 参 考文 献] [ 1 ]林金高 ．石油 、天然气会计 问题研究 E M]．大连 东北财经大学出版社 ， 2 0 0 2 ． E 2 ]丽 贝卡 A盖伦 ．石油天然气 工业会计基础 E M]．施鸿熙 译 ．北京 石油工业 出版社 ，1 9 8 9 ． t 3 ]赵选 民，邹先德 ，杨惠贤 ．石油股份有 限公 司组建与上市问题研究 E M}．西安 陕西人 民出版社 ，1 9 9 8 ． E 4 ]龚光明 ．油气会 计准则研究 [ M]．北京 石油工业 出版社 ，2 0 0 2 ． E 5 1刘永泽 ．石油和天然气会计 问题研究 E M]．北京 中国财政经济出版社 ， 2 0 0 3 ． E 6 ]吴杰 ，孙秀娟 ．我 国石油企业会计方法选择研 究 口]．江汉石油学院学报 ， 2 0 0 0 ，2 3 1 9 ～2 1 ． [ 编辑 ] 苏开科 O 7 5 2 1 O 2 一 一 一 一 0 7 5 2 1 0 2 一 一 O 7 5 2 1 O 2 1 一 一 8 2 2 8 2 2 加 8 2 2 8 2 2 加 8 2 2 加 8 2 2 学兔兔 w w w .x u e t u t u .c o m学兔兔 w w w .x u e t u t u .c o m