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炼 油 与 化 1 二 R E F I N I N G A N D C H E M I C A L I N D U s T R Y 第2 3 卷 石油天然气企业会计准则解析 王立波 上海联油 国际贸易有 限公 司， 上海 2 0 0 1 2 0 摘要 由于石油天然气采掘业具有特殊性和复杂性， 我国的企业会计准则第2 7 号特规范了石 油天然气开采活动的会计处理准则和相关信息的披露原则。文中从石油天然气准则的内涵 与适用范围、 主要特点、 实施后果3 方面对C A S 2 7 进行了解析。 关键词 会计准则 ； C A S 2 7 ； 石油天然气； 准则解析 中图分类号 F 2 3 5 ． 1 9 文献标识码 B 文章编 号 1 6 7 1 4 9 6 2 2 0 1 2 0 3 0 0 4 4 0 2 2 0 0 6 年 2 月 1 5日， 是我 国改革开放 以来会计 改革史上又一个具有里程碑意义的 日子 ， 由 1 项基 本会计准则和 3 8 项具体会计准则组成 的新会计准 则正式发布 ， 并于2 0 0 7 年 1 月 1日开始在上市公司 范 围内全面施行。新会计准则既立足 中国国情 ， 又充分与 国际财务报告准则趋 同、 涵盖各类企业 各项经济业务 ， 对提高我 国企业会计信息的质量 、 保护投资者利益 、 促进资本市场的健康发展具有 深远的意义⋯。其中 ， 企业会计准则第 2 7 号 以下 简称 C A S 2 7 主要规范了石油天然气开采活动的会 计处理和相关信息的披露原则 。 1 C AS 2 7 的实施 目的与适用范围 C A S 2 7 主要规范 了石油天然气开采活动的会 计处理和相关信息的披露原则。油气活动从开采 到最终消费要经过矿 区权益取得 、 勘探 、 开发 、 生 产 、 储运 、 炼制 、 销售等过程 。由于油气开采与其 他矿产资源的采 掘存在较大差异 ， 国外石油公 司 一 般使用单独的油气开采会计准则。 根据国际上通行的划分标 准 ， 将石油天然气 采掘业分为上游活动和下游活动 2 个部分。 上游活动是指勘探 、 发现、 取得和开发石油天 然气储量直到能够开始被销售和使用之前的各种 活动 ， 利用 开采设施将油气从井下提升到地 面并 进行必要的处理后销售给用户的过程也纳入上游 活动范围之列 。 下游活动则是指对石油天然气进行炼制 、 加 工 、 分配和销售 的过程 。石油天然气行业 的上下 游活动都涉及会计 问题 ， 但上游活动的生产经 营 特征明显区别于其他行业 ， 而下游属于加工业 ， 与 其他加工行业的区别并不十分 明显 ， 因此 ， I A S B及 F A S B对石油 天然气核算规范的研究都集 中于上 游活动 。 C A S 2 7 参考 国际惯例和我 国三大石油公司的 实 际情况 ， 针对 油气开采业务等上游活动进行 了 规范 。因此 ， 其适用于石油天然气类企业从事 的 矿 区权益取得 、 勘探 、 开发和生产等油气开采活动 的会计处理和相关信息披露 。油气开采以外的油 气储存 、 炼制 、 集输 、 加工和销售的等下游活动 的 会计业务的处理 ， 适用其他相关会计准则。C A S 2 7 突出 了油气开采 会计与其生 产 工艺相 适应 的特 点 ， 与国际惯例基本实现 了趋 同， 为我国石油企业 融人国际竞争环境创造了坚实的会计基础。 2 C AS 2 7 的主要特点 相对 于我 国目前普遍采用 的企业会计制度 和 油气行业现行的一些核算方法 ， C A S 2 7 突出了油气 开采会计与生产工艺相适宜 的特点 ， 并且 与国际 惯例实现了实质性趋同， 其主要特点有 7 个 。 1 规范了完整 的油气 开采各 阶段特殊业务 的会计处理。油气开采是高风险高投入的生产活 动， 油气资产本身又是不可再生资源 ， 故而油气会 计核算必然有其鲜明的 自身特点。油气生产企业 除了从事开采这种上游活动外 ， 往往还从事炼制 、 销售等下游活动， 而其中最能体现油气会计核算 特色的在上游 。因此 ， C AS 2 7 只涵盖了完整的油气 2 0 0 0 2 6 ～ 2 7 收稿 日期 2 0 1 2 0 3 2 4 作者简介 王金燕 ， 女， 工程师 ， 2 0 1 1 年毕业于哈尔滨1 业大学工商管 理专业 ， 现从事润滑油化验分析管理 工作。 学兔兔 w w w .x u e t u t u .c o m 2 0 1 2 年 第3期 王立波． 石油天然气企业会计准则解析 4 5 开采各个阶段的会计处理， 对于炼制、 销售等下游 活动则由其他相关规则规范 。 2 明确了油气资产 的计量模式 。国外对油 气资产的计量主要有2 种模式 历史成本加标准化 计量和储量确认会计。C A S 2 7 按照历史成本归集、 确认矿 区权益和井及相关设施的成本 ， 同时辅 以 特殊的披露要求 ， 与 目前国际惯例实现了趋同。 3 要求 采用 成果 法对 勘 探支 出进 行 资本 化。对 于油气勘探支 出的会计处理 ， 存在成果法 和完全成本法 2 种方法 。 目前主要 国际石油公 司 都采用成果法。准则应用指南明确指出， “ 钻井勘 探支 出的处理采用成果法 ” ， 即对发现了探 明经济 可采储量的钻井勘探活动的支出进行确认。 4 引 入 产 量 法 计 提 油 气 资 产 的 折 耗 。 C A S 2 7 规 定 ， 矿区权益和井及相关设备等 油气资 产 ， 应当计提折耗 。国际惯例一般都采用产量法 ， C A S 2 7 在引入产量法的同时， 也保留了过去一直为 油气企业所使用的平均年限法。 5 引人了油气资产的减值。C A S 2 7 规定， 探 明矿区权益的减值， 按照 C A S 8 的要求处理； 对于 未探明矿区权益， 则应当至少每年进行一次减值 测试 ， 在测试时 ， 可 以以单个矿 区为单位 ， 如果单 个矿 区取得成本 比较小 ， 且与其他相邻的矿 区具 有相同或者类似地质构造特征或储层条件的， 可 按照矿区组进行减值测试。C A S 2 7 引入资产减值， 是油气会计核算的一大进步 ， 将会使会计信息更 加 谨慎 。 6 引入提取弃置支出准备的规定。国际上， I F R S 6 ， S F A S 1 4 3以及英国石油行业会计委员会发 布 的实务公报都对弃置支出准备的会计处理进行 了规定 ， 本着与国际惯例接轨的原则， C A S 2 7 也有 提取弃置支出准备的规定 ] 。 C A S 2 7 中规定 ， 法律规定或合 同约定企业需要 承担矿 区废弃处置义务 ， 且该义务 的金额能够可 靠计量 的， 应 当将该义务确认为负债 ， 并相应增加 井及相关设施的账面价值 ； 没有将废弃处置义务 确认为负债的 ， 在废弃时发生 的拆卸 、 搬移 、 场地 清理等支出， 应当计入当期损益。与其他行业相 比， 石油企业为油气生产建造的各类设施规模大 ， 生产结束时拆 除设施 和恢复场地 的费用也大 ， 为 了客观真实的反映每期 的损益情况 ， 提取弃置支 出准备就成为必要。 7 信息披露要求更多。按照国际惯例的要 求 ， C A S 2 7 在披露一节 ， 指出除 了表内项 目的呈报 外 ， 还应 当在 附注 中披露关于油气储量 的年初年 末数 ， 当期发生的矿区权益的取得 、 油气勘探和油 气开发各项支出， 井及相关设备的账面成本等信 息， 这些附注信息的披露， 有助于投资者准确掌握 油气公 司的经营状况 。唯一不足 的是 ， 对油气企 业未来经营信息如油气储量 的未来收益等并没有 做出更高的披露要求。 3 CA S 2 7 的实施效果 C A S 2 7 是在系统 的总结和研究 了我 国石油工 业发展过程中面临的财务与会计问题 的前提下 出 台的， 因此， 其实施必定首先是满足了石油天然气 行业长期缺乏统一核算体系的要求 。 C A S 2 7 的实施效果体现在4 个方面。 1 能够进一步规范我国油气会计核算实务 ， 更新各大石油股份公司的 内部会计制度 ， 提高会 计信息质量。 2 C A S 2 7 采用 了成果法 ， 从会计原则来看 ， 成果法比完全成本法更具稳健性 ， 因此为投资者 和其他相关利益者提供 了比较谨慎的会计信息 。 3 C A S 2 7的实施 ， 完善 了我 国企业会计准则 体系 ， 使我 国的油气会计尽快 与国际会计标准及 惯例接轨 ， 将 会为我国油气行业走 向世界提供支 持。 4 C A S 2 7 实施 的意义不仅仅局 限于油气行 业， 对于类似石油天然气开采的其他采掘业， 也提 供了会计核算方面的参考。 4结束语 C AS 2 7 作 为一项企业会计 准则 ， 并 非尽善尽 美 。对新矿区勘探资金的来 源 补偿 问题 、 对成 功探井的判断标准问题 、 对矿 区组的界定 问题 、 对 油 田维护费用 的取得 问题 、 信息披露 中并没有反 映出为投资者提供未来信息问题 ， 以及C A S 2 7 与 各个油气核算单位现行的核算方法之间如何对接 问题等 ， 还缺乏清晰的解释 ， 这可能导致 C A S 2 7的 过渡时间较长 ， 对人员 的培训需要强化 ， 从而增加 准则的实施成本。 参考文献 [ 1 ]中华人民共和国财政部． 企业会计准则一应用指南 2 0 0 6 [ M ] ． 北京 中国财政经济出版社， 2 0 0 6 2 9 3 2 ． [ 2 ]中华人民共和国财政部． C A S 2 7 石油天然气开采应用指南[ M] ． 学兔兔 w w w .x u e t u t u .c o m 炼 油 与 化 工 R E F I N I N G A N D C H E M I C A L I N D U S T R Y 第2 3 卷 乙烯装置原料系统的优化管理 王世岩 ， 林红 ， 徐景利 ， 李吉庆。 1 。 大庆石化公司计划处， 黑龙江 大庆 1 6 3 7 1 4 ； 2 ． 大庆石化公司招投标管理中心， 黑龙江 大庆 1 6 3 7 1 4 ； 3 ． 大庆石化公司化工一厂， 黑龙江 大 庆 1 6 3 7 1 4 摘要 大庆石化公司乙烯装置以轻烃和石脑油为主要裂解原料， 以原料价格变化为衡量指标判 别各原料的加工优先次序。原料系统管理缺少裂解性能评价环节， 缺乏系统的数据支持 、 不 够精确。2 0 0 9 年初， 原料系统实施了优化管理方案， 经过逐步实践和完善， 形成了一套完整的 优化体系， 经济效益显著。 关键词 乙烯装置； A P S 模型； 原料； 管理 中图分类号 T P 3 6 8 ．4 文献标识码 B 文章编号 1 6 7 1 ～ 4 9 6 2 2 0 1 2 0 3 0 0 4 6 0 2 大庆石化公司乙烯装置 乙烯 的设计生产能力 为3 0 0 k t ／ a 。担负着为大庆石化公司乙烯下游深加 工装置提供原料的任务， 是化工区的龙头装置。 经过2 次扩建改造 ， 乙烯装置生产能力6 0 0 k g a ， 装 置原料系统的优化管理已具有较高的技术含量。 l实施背景 1 开展原料优化、 提高资源利用效率是工业 发展的需要 近年来， 我国经济高速发展， 但原油等资源缺 乏且利用率低 。我国人均 占有的石油只为世界平 均水平的1 l ％； 原油的加工量5 0 ％以上要依靠进 口， 资源的瓶颈制约问题越来越突出， 已成为影响 我国经济增长的严峻问题Ⅲ。 2 原料优化 的重要性 大庆石化公 司乙烯原料费用在乙烯生产 的全 部成本中占到6 0 ％的比例。为了适应乙烯原料资 源 、 供应和价格 的变化 ， 更好 的利用乙烯装置具备 裂解 多种原料 的灵活性 ， 原料优 化上趋 向于裂解 原料 的多样化。以便于生产装置根据原料资源和 价格 的变化 ， 以及下游产品的需求状况 ， 选用价格 便宜 、 转化率高 、 能耗低 的原料生产 乙烯 ， 以提高 装置经济效益。 3 原料优化的意义 大庆石化乙烯装置产能为6 0 0 k t ／ a ， 由2 条并 列 的生产线组成 。裂解炉有 4 种炉型共 l 4台。可 以适应 乙烷／ 丙烷 、 NG L 、 油田轻烃 、 炼油厂轻烃 、 炼 油厂石脑油 、 加氢尾油等不 同原料的加工 。加工 原料总量约 1 7 0 0 k t ／ a 。 大庆石化乙烯装置毗邻大庆油田， 是国家炼 化一体 的特大型石油化工企业 ， 内部原料主要有 石脑油、 加氢尾油等 ， 外部原料为油田轻烃及周边 企业大庆炼化公司和哈尔滨石化公 司的石脑油资 源 。由于原料资源多样 ， 各种 乙烯原料存 在裂解 性能 、 资源量 、 及价格差异 ， 使通过优化原料提升 经济效益大有可为。 2优化体 系和理论依据 2 ． 1原料优化体 系 对于乙烯装置使用的原料资源按照原料裂解 性能和市场价格变化 ， 通过系统 的评价和测算 ， 组 织最佳 的原料采购计划及生产方案 ， 达到经济效 益最优的 目的 ] 。 2 ． 2 理论依 据 大庆石化在 乙烯原料优化体系的构建 中， 应 用了正反馈闭环理论， 将开环系统转变成闭环系 北京 中国财政经济出版社， 2 0 0 8 4 7 5 1 ． [ 3 ]中 华人民共和国财政部． 中国会计准则与国际财务报告准则[ M] ． 北京 中国财政经济出版社， 2 0 0 4 1 5 1 8 ． [ 4 ]王朝辉． 关于石油天然气开采会计准则的探讨E J ] ． 江汉石油职工 大学学报 ， 2 0 0 8 1 2 l 一 2 3 ． [ 5 ]张铂男． 石油天然气会计准则国际比 较与借鉴[ J ] ．企业导报， 2 0 1 0 1 1 7 1 9 ． 收稿 日期 2 0 1 2 0 4 2 9 作 者简介 王立波 ， 男 ， 经济师 ， 国际商务师 ， 2 0 0 0 年毕业于哈尔滨商 业大学 国际贸易专业 ， 现从事石油化工国际贸易管理工作 。 学兔兔 w w w .x u e t u t u .c o m