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中华人民共和国行政处罚法 （１９９６年３月１７日第八届全国人民代表大会第四次会议通过1996年３月１７日中华人民共和国主席令第六十三号公布１９９６年１０月１日起施行） 目 录 第一章 总 则 第二章 行政处罚的种类和设定 第三章 行政处罚的实施机关 第四章 行政处罚的管辖和适用 第五章 行政处罚的决定 第一节 简易程序 第二节 一般程序 第三节 听证程序 第六章 行政处罚的执行 第七章 法律责任 第八章 附 则 第一章 总 则 第一条 为了规范行政处罚的设定和实施，保障和监督行政机关有效实施行政管理，维护公共利益和社会秩序，保护公民、法人或者其他组织的合法权益，根据宪法，制定本法。 第二条 行政处罚的设定和实施，适用本法。 第三条 公民、法人或者其他组织违反行政管理秩序的行为，应当给予行政处罚的，依照本法由法律、法规或者规章规定，并由行政机关依照本法规定的程序实施。没有法定依据或者不遵守法定程序的，行政处罚无效。 第四条 行政处罚遵循公正、公开的原则。设定和实施行政处罚必须以事实为依据，与违法行为的事实、性质、情节以及社会危害程度相当。 对违法行为给予行政处罚的规定必须公布；未经公布的，不得作为行政处罚的依据。 第五条 实施行政处罚，纠正违法行为，应当坚持处罚与教育相结合，教育公民、法人或者其他组织自觉守法。 第六条 公民、法人或者其他组织对行政机关所给予的行政处罚，享有陈述权、申辩权；对行政处罚不服的，有权依法申请行政复议或者提起行政诉讼。 公民、法人或者其他组织因行政机关违法给予行政处罚受到损害的，有权依法提出赔偿要求。 第七条 公民、法人或者其他组织因违法受到行政处罚，其违法行为对他人造成损害的，应当依法承担民事责任。违法行为构成犯罪，应当依法追究刑事责任，不得以行政处罚代替刑事处罚。 第二章 行政处罚的种类和设定 第八条 行政处罚的种类 （一）警告； （二）罚款； （三）没收违法所得、没收非法财物； （四）责令停产停业； （五）暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照； （六）行政拘留； （七）法律、行政法规规定的其他行政处罚。 第九条 法律可以设定各种行政处罚。 限制人身自由的行政处罚，只能由法律设定。 第十条 行政法规可以设定除限制人身自由以外的行政处罚。 法律对违法行为已经做出行政处罚规定，行政法规需要做出具体规定的，必须在法律规定的给予行政处罚的行为、种类和幅度的范围内规定。 第十一条 地方性法规可以设定除限制人身自由、吊销企业营业执照以外的行政处罚。 法律、行政法规对违法行为已经做出行政处罚规定，地方性法规需要做出具体规定的，必须在法律、行政法规规定的给予行政处罚的行为、种类和幅度的范围内规定。 第十二条 国务院部、委员会制定的规章可以在法律、行政法规规定的给予行政处罚的行为、种类和幅度的范围内做出具体规定。 尚未制定法律、行政法规的，前款规定的国务院部、委员会制定的规章对违反行政管理秩序的行为，可以设定警告或者一定数量罚款的行政处罚。罚款的限额由国务院规定。 国务院可以授权具有行政处罚权的直属机构依照本条第一款、第二款的规定，规定行政处罚。 第十三条 省、自治区、直辖市人民政府和省、自治区人民政府所在地的市人民政府以及经国务院批准的较大的市人民政府制定的规章可以在法律、法规规定的给予行政处罚的行为、种类和幅度的范围内做出具体规定。尚未制定法律、法规的，前款规定的人民政府制定的规章对违反行政管理秩序的行为，可以设定警告或者一定数量罚款的行政处罚。罚款的限额由省、自治区、直辖市人民代表大会常务委员会规定。 第十四条 除本法第九条、第十条、第十一条、第十二条以及第十三条的规定外，其他规范性文件不得设定行政处罚。 第三章 行政处罚的实施机关 第十五条 行政处罚由具有行政处罚权的行政机关在法定职权范围内实施。 第十六条 国务院或者经国务院授权的省、自治区、直辖市人民政府可以决定一个行政机关行使有关行政机关的行政处罚权，但限制人身自由的行政处罚权只能由公安机关行使。 第十七条 法律、法规授权的具有管理公共事务职能的组织可以在法定授权范围内实施行政处罚。 第十八条 行政机关依照法律、法规或者规章的规定，可以在其法定权限内委托符合本法第十九条规定条件的组织实施行政处罚。行政机关不得委托其他组织或者个人实施行政处罚。 委托行政机关对受委托的组织实施行政处罚的行为应当负责监督，并对该行为的后果承担法律责任。 受委托组织在委托范围内，以委托行政机关名义实施行政处罚；不得再委托其他任何组织或者个人实施行政处罚。 第十九条 受委托组织必须符合以下条件 （一）依法成立的管理公共事务的事业组织； （二）具有熟悉有关法律、法规、规章和业务的工作人员； （三）对违法行为需要进行技术检查或者技术鉴定的，应当有条件组织进行相应的技术检查或者技术鉴定。 第四章 行政处罚的管辖和适用 第二十条 行政处罚由违法行为发生地的县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖。法律、行政法规另有规定的除外。 第二十一条 对管辖发生争议的，报请共同的上一级行政机关指定管辖。 第二十二条 违法行为构成犯罪的，行政机关必须将案件移送司法机关，依法追究刑事责任。 第二十三条 行政机关实施行政处罚时，应当责令当事人改正或者限期改正违法行为。 第二十四条 对当事人的同一个违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。 第二十五条 不满十四周岁的人有违法行为的，不予行政处罚，责令监护人加以管教；已满十四周岁不满十八周岁的人有违法行为的，从轻或者减轻行政处罚。 第二十六条 精神病人在不能辨认或者不能控制自己行为时有违法行为的，不予行政处罚，但应当责令其监护人严加看管和治疗。间歇性精神病人在精神正常时有违法行为的，应当给予行政处罚。 第二十七条 当事人有下列情形之一的，应当依法从轻或者减轻行政处罚 （一）主动消除或者减轻违法行为危害后果的； （二）受他人胁迫有违法行为的； （三）配合行政机关查处违法行为有立功表现的； （四）其他依法从轻或者减轻行政处罚的。违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。 第二十八条 违法行为构成犯罪，人民法院判处拘役或者有期徒刑时，行政机关已经给予当事人行政拘留的，应当依法折抵相应刑期。违法行为构成犯罪，人民法院判处罚金时，行政机关已经给予当事人罚款的，应当折抵相应罚金。 第二十九条 违法行为在二年内未被发现的，不再给予行政处罚。法律另有规定的除外。 前款规定的期限，从违法行为发生之日起计算；违法行为有连续或者继续状态的，从行为终了之日起计算。 第五章 行政处罚的决定 第三十条 公民、法人或者其他组织违反行政管理秩序的行为，依法应当给予行政处罚的，行政机关必须查明事实；违法事实不清的，不得给予行政处罚。 第三十一条 行政机关在做出行政处罚决定之前，应当告知当事人做出行政处罚决定的事实、理由及依据，并告知当事人依法享有的权利。 第三十二条 当事人有权进行陈述和申辩。行政机关必须充分听取当事人的意见，对当事人提出的事实、理由和证据，应当进行复核；当事人提出的事实、理由或者证据成立的，行政机关应当采纳。行政机关不得因当事人申辩而加重处罚。 第一节 简易程序 第三十三条 违法事实确凿并有法定依据，对公民处以五十元以下、对法人或者其他组织处以一千元以下罚款或者警告的行政处罚的，可以当场做出行政处罚决定。当事人应当依照本法第四十六条、第四十七条、第四十八条的规定履行行政处罚决定。 第三十四条 执法人员当场做出行政处罚决定的，应当向当事人出示执法身份证件，填写预定格式、编有号码的行政处罚决定书。行政处罚决定书应当当场交付当事人。 前款规定的行政处罚决定书应当载明当事人的违法行为、行政处罚依据、罚款数额、时间、地点以及行政机关名称，并由执法人员签名或者盖章。 执法人员当场做出的行政处罚决定，必须报所属行政机关备案。 第三十五条 当事人对当场做出的行政处罚决定不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。 第二节 一般程序 第三十六条 除本法第三十三条规定的可以当场做出的行政处罚外，行政机关发现公民、法人或者其他组织有依法应当给予行政处罚的行为的，必须全面、客观、公正地调查，收集有关证据；必要时，依照法律、法规的规定，可以进行检查。 第三十七条 行政机关在调查或者进行检查时，执法人员不得少于两人，并应当向当事人或者有关人员出示证件。当事人或者有关人员应当如实回答询问，并协助调查或者检查，不得阻挠。询问或者检查应当制作笔录。行政机关在收集证据时，可以采取抽样取证的方法；在证据可能灭失或者以后难以取得的情况下，经行政机关负责人批准，可以先行登记保存，并应当在七日内及时做出处理决定，在此期间，当事人或者有关人员不得销毁或者转移证据。 执法人员与当事人有直接利害关系的，应当回避。 第三十八条 调查终结，行政机关负责人应当对调查结果进行审查，根据不同情况，分别做出如下决定 （一）确有应受行政处罚的违法行为的，根据情节轻重及具体情况，做出行政处罚决定； （二）违法行为轻微，依法可以不予行政处罚的，不予行政处罚； （三）违法事实不能成立的，不得给予行政处罚； （四）违法行为已构成犯罪的，移送司法机关。 对情节复杂或者重大违法行为给予较重的行政处罚，行政机关的负责人应当集体讨论决定。 第三十九条 行政机关依照本法第三十八条的规定给予行政处罚，应当制作行政处罚决定书。行政处罚决定书应当载明下列事项 （一）当事人的姓名或者名称、地址； （二）违反法律、法规或者规章的事实和证据； （三）行政处罚的种类和依据； （四）行政处罚的履行方式和期限； （五）不服行政处罚决定，申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限； （六）做出行政处罚决定的行政机关名称和做出决定的日期。行政处罚决定书必须盖有做出行政处罚决定的行政机关的印章。 第四十条 行政处罚决定书应当在宣告后当场交付当事人；当事人不在场的，行政机关应当在七日内依照民事诉讼法的有关规定，将行政处罚决定书送达当事人。 第四十一条 行政机关及其执法人员在做出行政处罚决定之前，不依照本法第三十一条、第三十二条的规定向当事人告知给予行政处罚的事实、理由和依据，或者拒绝听取当事人的陈述、申辩，行政处罚决定不能成立；当事人放弃陈述或者申辩权利的除外。 第三节 听证程序 第四十二条 行政机关做出责令停产停业、吊销许可证或者执照、较大数额罚款等行政处罚决定之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利；当事人要求听证的，行政机关应当组织听证。当事人不承担行政机关组织听证的费用。听证依照以下程序组织 （一）当事人要求听证的，应当在行政机关告知后三日内提出； （二）行政机关应当在听证的七日前，通知当事人举行听证的时间、地点； （三）除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外，听证公开举行； （四）听证由行政机关指定的非本案调查人员主持；当事人认为主持人与本案有直接利害关系的，有权申请回避； （五）当事人可以亲自参加听证，也可以委托一至二人代理； （六）举行听证时，调查人员提出当事人违法的事实、证据和行政处罚建议；当事人进行申辩和质证； （七）听证应当制作笔录；笔录应当交当事人审核无误后签字或者盖章。 当事人对限制人身自由的行政处罚有异议的，依照治安管理处罚条例有关规定执行。 第四十三条 听证结束后，行政机关依照本法第三十八条的规定，做出决定。 第六章 行政处罚的执行 第四十四条 行政处罚决定依法做出后，当事人应当在行政处罚决定的期限内，予以履行。 第四十五条 当事人对行政处罚决定不服申请行政复议或者提起行政诉讼的，行政处罚不停止执行，法律另有规定的除外。 第四十六条 做出罚款决定的行政机关应当与收缴罚款的机构分离。 除依照本法第四十七条、第四十八条的规定当场收缴的罚款外，做出行政处罚决定的行政机关及其执法人员不得自行收缴罚款。 当事人应当自收到行政处罚决定书之日起十五日内，到指定的银行缴纳罚款。银行应当收受罚款，并将罚款直接上缴国库。 第四十七条 依照本法第三十三条的规定当场做出行政处罚决定，有下列情形之一的，执法人员可以当场收缴罚款 （一）依法给予二十元以下的罚款的； （二）不当场收缴事后难以执行的。 第四十八条 在边远、水上、交通不便地区，行政机关及其执法人员依照本法第三十三条、第三十八条的规定做出罚款决定后，当事人向指定的银行缴纳罚款确有困难，经当事人提出，行政机关及其执法人员可以当场收缴罚款。 第四十九条 行政机关及其执法人员当场收缴罚款的，必须向当事人出具省、自治区、直辖市财政部门统一制发的罚款收据；不出具财政部门统一制发的罚款收据的当事人有权拒绝缴纳罚款。 第五十条 执法人员当场收缴的罚款，应当自收缴罚款之日起二日内，交至行政机关；在水上当场收缴的罚款，应当自抵岸之日起二日内交至行政机关；行政机关应当在二日内将罚款缴付指定的银行。 第五十一条 当事人逾期不履行行政处罚决定的，做出行政处罚决定的行政机关可以采取下列措施 （一）到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的百分之三加处罚款； （二）根据法律规定，将查封、扣押的财物拍卖或者将冻结的存款划拨抵缴罚款； （三）申请人民法院强制执行。 第五十二条 当事人确有经济困难，需要延期或者分期缴纳罚款的，经当事人申请和行政机关批准，可以暂缓或者分期缴纳。 第五十三条 除依法应当予以销毁的物品外，依法没收的非法财物必须按照国家规定公开拍卖或者按照国家有关规定处理。 罚款、没收违法所得或者没收非法财物拍卖的款项，必须全部上缴国库，任何行政机关或者个人不得以任何形式截留、私分或者变相私分；财政部门不得以任何形式向做出行政处罚决定的行政机关返还罚款、没收的违法所得或者返还没收非法财物的拍卖款项。 第五十四条 行政机关应当建立健全对行政处罚的监督制度。县级以上人民政府应当加强对行政处罚的监督检查。公民、法人或者其他组织对行政机关做出的行政处罚，有权申诉或者检举；行政机关应当认真审查，发现行政处罚有错误的，应当主动改正。 第七章 法律责任 第五十五条 行政机关实施行政处罚，有下列情形之一的，由上级行政机关或者有关部门责令改正，可以对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分 （一）没有法定的行政处罚依据的； （二）擅自改变行政处罚种类、幅度的； （三）违反法定的行政处罚程序的； （四）违反本法第十八条关于委托处罚的规定的。 第五十六条 行政机关对当事人进行处罚不使用罚款、没收财物单据或者使用非法定部门制发的罚款、没收财物单据的，当事人有权拒绝处罚，并有权予以检举。上级行政机关或者有关部门对使用的非法单据予以收缴销毁，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分。 第五十七条 行政机关违反本法第四十六条的规定自行收缴罚款的，财政部门违反本法第五十三条的规定向行政机关返还罚款或者拍卖款项的，由上级行政机关或者有关部门责令改正，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分。 第五十八条 行政机关将罚款、没收的违法所得或者财物截留、私分或者变相私分的，由财政部门或者有关部门予以追缴，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分；情节严重构成犯罪的，依法追究刑事责任。 执法人员利用职务上的便利，索取或者收受他人财物、收缴罚款据为己有，构成犯罪的，依法追究刑事责任；情节轻微不构成犯罪的，依法给予行政处分。 第五十九条 行政机关使用或者损毁扣押的财物，对当事人造成损失的，应当依法予以赔偿，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分。 第六十条 行政机关违法实行检查措施或者执行措施，给公民人身或者财产造成损害、给法人或者其他组织造成损失的，应当依法予以赔偿，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分；情节严重构成犯罪的，依法追究刑事责任。 第六十一条 行政机关为牟取本单位私利，对应当依法移交司法机关追究刑事责任的不移交，以行政处罚代替刑罚，由上级行政机关或者有关部门责令纠正；拒不纠正的，对直接负责的主管人员给予行政处分；徇私舞弊、包庇纵容违法行为的，比照刑法第一百八十八条的规定追究刑事责任。 第六十二条 执法人员玩忽职守，对应当予以制止和处罚的违法行为不予制止、处罚，致使公民、法人或者其他组织的合法权益、公共利益和社会秩序遭受损害的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分；情节严重构成犯罪的，依法追究刑事责任。 第八章 附 则 第六十三条 本法第四十六条罚款决定与罚款收缴分离的规定，由国务院制定具体实施办法。 第六十四条 本法自１９９６年１０月１日起施行。 本法公布前制定的法规和规章关于行政处罚的规定与本法不符合的，应当自本法公布之日起，依照本法规定予以修订，在１９９７年１２月３１日前修订完毕。 附刑法有关条文 第一百八十八条 司法工作人员徇私舞弊，对明知是无罪的人而使他受追诉、对明知是有罪的人而故意包庇不使他受追诉，或者故意颠倒黑白做枉法裁判的，处五年以下有期徒刑、拘役或者剥夺政治权利；情节特别严重的，处五年以上有期徒刑。 税务行政处罚的权限 根据中华人民共和国税收征收管理法第七十四条的规定，罚款额在二千元以下的，可以由税务所决定。其他税务行政处罚由县以上税务机关决定。 税务行政处罚当事人的权利 1、陈述、申辩权 当事人对税务机关拟做出的税务行政处罚有陈述、申辩的权利。税务机关不得因当事人陈述、申辩而加重处罚。税务机关不听取当事人陈述、申辩的，行政处罚无效。 2、复议、诉讼权 当事人对税务机关做出的税务行政处罚决定不服，有向上一级税务机关申请复议或向人民法院提起诉讼的权利。 简易程序 税务行政处罚的简易程序是税务机关对公民个人处以50元以下罚款、对法人和其他组织处以1000元以下罚款适用的程序，也称“当场处罚”。 一、税务机关对公民个人处以50元以下罚款、对法人和其他组织处以1000元以下罚款的，在做出行政处罚决定之前，应当当场告知当事人做出行政处罚决定的事实、理由及依据，并告知当事人依法享有的权利。税务机关的执法人员应当场听取当事人的陈述、申辩，对当事人提出的事实、理由和证据，应当进行复核；当事人提出的事实、理由或者证据成立的，应当采纳。 二、执法人员当场做出税务行政处罚决定的，应当向当事人出示执法身份证件，填写预定格式、编有号码的税务行政处罚决定。税务行政处罚决定应当载明当事人的违法行为、行政处罚依据、罚款数额、时间、地点以及税务机关名称，并由执法人员签名或者盖章。税务行政处罚决定应当当场交付当事人。 三、当事人应当自收到税务行政处罚决定之日起按照税务机关规定的期限到指定的银行缴纳罚款。 有下列情形之一的，执法人员可以当场收缴罚款 1、依法给予二十元以下的罚款的； 2、不当场收缴事后难以执行的； 3、在边远、水上、交通不便地区，当事人向指定的银行缴纳罚款有困难，经当事人提出当场缴纳的。 四、执法人员当场收缴罚款的，必须向当事人出具省、自治区、直辖市财政部门统一制发的罚款收据；不出具财政部门统一制发的罚款收据的，当事人有权拒绝缴纳罚款。 一般程序 税务机关对公民个人处以50元以下罚款、对法人和其他组织处以1000元以下罚款之外的其他处罚适用一般程序。 一、税务机关对公民、法人和其他组织处以一般程序的行政处罚时，在做出行政处罚决定之前，应当告知当事人做出行政处罚决定的事实、理由及依据，并告知当事人享有陈述、申辩的权利。 二、当事人要求陈述、申辩的，应在收到税务行政处罚告知事项之日起3日内向税务机关陈述、申辩，进行陈述、申辩可以采取口头形式或书面形式。采取口头形式进行陈述、申辩的，税务机关可以记录。当事人对听取陈述申辩笔录审核无误后应签字或者盖章。 三、税务机关应当对当事人提出的事实、理由和证据进行复核；当事人提出的事实、理由或者证据成立的，应当采纳。税务机关不能因当事人的陈述或申辩而加重处罚。 四、在听取当事人的陈述、申辩并复核后，或当事人表示放弃陈述、申辩权后，税务机关应当做出税务行政处罚决定，并送达当事人签收。税务行政处罚决定应当载明下列事项 1、当事人的姓名或者名称、地址； 2、违反法律、法规或者规章的事实和证据； 3、行政处罚的种类和依据； 4、行政处罚的履行方式和期限； 5、不服行政处罚决定，申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限； 6、做出处罚决定的税务机关名称和做出决定的日期。 7、行政处罚决定必须盖有做出行政处罚决定的税务机关的印章。 五、当事人应当自收到税务行政处罚决定之日起按照税务机关规定的期限到指定的银行缴纳罚款。在边远、水上、交通不便地区，当事人向指定的银行缴纳罚款有困难的，经当事人提出，税务机关及其执法人员可以当场收缴罚款 听证的申请 当事人要求听证的，应在收到税务行政处罚告知事项之日起3日内向税务机关书面提出听证申请。逾期不提出的，视为放弃听证权利。当事人由于不可抗力或者其他特殊情况而耽误提出听证期限的，在障碍消除后5日以内可以申请延长期限。申请是否准许，由税务机关决定。 听证申请应当载明以下内容 1、当事人名称、住所、税务登记号、法人代表姓名、职务；当事人为公民个人的，应当载明当事人姓名、住所、身份证号码； 2、有代理人的，应当载明代理人单位、姓名、联系方法（地址、电话、寻呼）、代理权限并应附代理委托书； 3、案由及要求听证的理由； 4、声明本案是否涉及国家秘密、商业秘密或个人隐私； 5、当事人签章。 决定和执行 一、听证后，税务机关应当对当事人提出的事实、理由和证据进行复核；当事人提出的事实、理由或者证据成立的，应当采纳。税务机关不能因当事人要求听证而加重处罚。 二、对听证当事人的陈述、申辩复核后，或当事人表示放弃陈述、申辩权后，税务机关应当做出税务行政处罚决定，并送达当事人签收。税务行政处罚决定应当载明下列事项 1、当事人的姓名或者名称、地址； 2、违反法律、法规或者规章的事实和证据； 3、行政处罚的种类和依据； 4、行政处罚的履行方式和期限； 5、不服行政处罚决定，申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限； 6、做出处罚决定的税务机关名称和做出决定的日期。 7、行政处罚决定必须盖有做出行政处罚决定的税务机关的印章。 三、当事人应当自收到税务行政处罚决定之日起按照税务机关规定的期限到指定的银行缴纳罚款。在边远、水上、交通不便地区，当事人向指定的银行缴纳罚款有困难的，经当事人提出，税务机关及其执法人员可以当场收缴罚款。 申报违章分情形 行政处罚大不同 纳税申报制度是税务管理的重要内容之一，它不仅是纳税人履行纳税义务、承担法律责任的主要依据，也是税务机关征收税款的首要环节。但在实际税收工作中，却发现有些税务机关在引用申报违章处罚的法律条款上不够准确，造成行政处罚不当。因此，有必要对诸多违章申报情形进行行政处罚时正确引用相关法律条款，以确保税务机关的具体行政行为的合法性。违章申报及法律条款的引用的情形剖析如下 1．纳税人未按期进行纳税申报，但按期缴纳了税款的。 这种情形，纳税人的行为违反了纳税申报管理规定，影响了正常的税收管理秩序。税务机关应当依据税收征管法第六十二条规定，追究纳税人的法律责任。即由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下罚款。 2．纳税人按期如实进行了纳税申报，但逾期未缴纳税款的。 这种情形，纳税人的行为违反的是税款征收管理规定，其结果是导致国家税款不能及时、足额入库。税务机关应当依据税收征管法第四十条、第六十八条规定，采取相应的措施。即由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除采取强制执行措施，追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款。 3．纳税人按期进行了纳税申报，但申报不实的。 申报不实与虚假申报的含义是一致的。针对纳税人的不实申报，税务机关应责令其限期改正，但应区别不同情况追究其法律责任。 （1）纳税人进行虚假的纳税申报，且形成不缴或者少缴应纳税款的。根据法律规定，认定这种行为属偷税，那么税务机关就应当依据税收征管法第六十三条规定来追究其法律责任。 （2）纳税人进行虚假的纳税申报，未形成不缴或者少缴应纳税款的。这种行为，违反了纳税申报管理的规定，税务机关不应按偷税进行处罚，而应当依据税收征管法第六十四条规定来追究纳税人的法律责任。即由税务机关责令限期改正，并处五万元以下罚款。 4．纳税人未按期进行纳税申报，经税务机关通知申报而拒不申报的。 对这种情形，税务机关应当依据税收征管法第三十五条规定行使核税权。在此基础上，税务机关应区别纳税人是否形成不缴或者少缴应纳税款，来依法追究其法律责任。 （1）经税务机关通知申报而拒不申报，形成不缴或者少缴应纳税款的。 对这种情形，税务机关应当依据税收征管法第六十三条规定，按偷税来追究纳税人的法律责任。 （2）经税务机关通知申报而拒不申报，但未形成不缴或者少缴应纳税款的。 对这种情形，税务机关应依据税收征管法第六十二条之规定，按“情节严重”追究纳税人的法律责任。 5．纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款。 纳税人行为既违反了纳税申报管理的规定，又违反了税收征收管理的规定。税务机关应当依据税收征管法第四十条规定，追缴纳税人不缴或者少缴的应纳税款，并依据税收征管法第六十四条规定，追究其法律责任，即由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50％以上五倍以下的罚款。 税务行政处罚的原则 税务行政处罚的原则主要包括 1法定原则。其基本内涵就是主体法定、职责法定、依据法定、程序法定、形式法定，即税务行政处罚要由法定的税务机关在法定的职权范围内根据法定依据、法定程序，以法定的形式实施。 2公正、公开原则。公正，一是要防止偏听偏信；二是要使当事人了解其违法行为的性质，并给予当事人进行陈述和申辩的机会；三是要防止自查自断，实行查处分开制度。公开，一是指税务行政处罚的规定要公开，凡是需要公民、法人或者其他组织遵守的法律、规范都要事先公布二是指处罚程序要公开，如依法举行听证会等。 3以事实为依据原则。坚持以事实为依据，以法律为准绳，客观公正，实事求是。 4处罚相当原则。是指在实施税务行政处罚时，要根据税务违法行为的性质、情节以及对社会危害程度的大小来依法处理，防止畸轻畸重。 5处罚与教育相结合原则。税务行政处罚的目的是纠正违法行为，教育公民、法人或者其他组织自觉守法。处罚只是手段，不是目的。因此，税务机关在实施行政处罚时，要责令当事人纠正或者限期改正违法行为。对情节轻微的违法行为，可给予较轻的行政处罚，当事人纠正了违法行为，也可不给予行政处罚。 6监督、制约原则。一是税务机关内部的监督制约，如将违法行为的调查与处罚相分离，当场做出的处罚决定必须报上级税务机关备案，上级税务机关对下级税务机关依法进行监督等。二是税务机关与其他机关相互监督制约，如决定罚款的机关与收缴的机构分离。三是司法监督，如税务行政诉讼等。 7一事不二罚原则。是指对违法行为人的同一个违法行为，不得以同一事实和同一依据重复进行税务行政处罚。 涉税罚金与罚款有何区别 罚金与罚款都是纳税人和扣缴义务人因违犯税收法律、法规，而被依法强制处以一定数量的金钱和制裁。但两者却是截然不同的法律概念。 罚金是法院判决已构成涉税犯罪行为的纳税人、扣缴义务人一种财产罚的刑事处分。这种罚金是一种附加刑，是一种刑罚。 罚款则是税务机关依照一定的权限，对违犯税收法律、法规但不够刑事处分或免予刑事处分的纳税人、扣缴义务人实行的一种财产罚的行政处罚。 税务行政处罚听证权 税务行政处罚听证权，是指纳税人对税务机关进行的税务行政处罚，在一定条件下，依法享有要求税务机关举行听证的权利。从现行法律法规来看，税务机关对公民做出2000元以上（含本数）罚款或对法人或者其他组织做出10000元以上（含本数）罚款的行政行为时，纳税人有要求举行听证的权利。要求听证的纳税人，应当在税务行政处罚事项告知书送达后三日内向税务机关书面提出听证申请；逾期不提出的，视为放弃听证权利。纳税人由于不可抗力或者其他特殊情况而耽误提出听证申请的，在障碍消除后5日内，可以申请延长期限。 税务行政处罚听证的内容不仅仅包括税务机关的达到一定数额标准的行政处罚，而且还包括该行政处罚决定所认定的事实是否真实、客观、公正，执法程序是否符合法律、法规规定，所适用的法律、法规是否正确，是否超越了职权或滥用了权利等。 除了涉及国家机密、商业秘密或者个人隐私的案件外，听证都应该公开进行。纳税人或其代理人收到税务行政处罚听证通知书后，应当按照通知书的要求参加听证。纳税人认为听证的主持人与案件有直接利害关系的，有权申请回避。回避申请，应当在举行听证的3日前向税务机关提出并说明理由。在听证过程中，纳税人可就案件调查人员所指控的事实及相关问题进行申辩和质证。辩论结束后，纳税人还有最后陈述的权利。对纳税人无正当理由不参加听证的，视为放弃该项权利，听证予以终止。另外，听证费用由组织听证的税务机关承担，要求听证的纳税人无须承担。 处理处罚两回事 文书送达要分开 经过几年来执法程序的规范，各级执法部门都明确了处理决定和处罚决定的做出是要经过不同法律程序的，税务处理决定书和税务行政处罚决定书应采用不同的文书，分别做出决定。但是，在基层执法人员实际执行过程中，常常会为了省事将两个决定书的送达用一个送达回证来完成，这在程序上犯了一个大错。 原因有二首先，纳税人对税务处理决定不服，是不可以直接到法院起诉的，必须先经过税务行政复议程序，这就是所谓的税务行政复议前置。但纳税人对税务行政处罚则可以直接向法院提起诉讼。当税务机关的两个决定书使用同一个送达回证送达的时候，纳税人对处罚决定的诉讼就会直接将税务处理决定一同带上法庭。因为法院在行为的判定上会将同一个送达行为视为同一个行政法律行为，这样就在法律认定上使税务机关分别使用不同文书、分别采取不同方式做出的处理、处罚决定又合并在了一处。一旦税务机关的处罚行为被判定程序不合法或无效，那么被认定为同一行政行为的处理决定也将同时无效。其次，法院在审理税务争议案件时，承认税务机关对有关纳税事项的审理是有自由裁量权的，即税务机关有权对纳税人的涉税事项判断其是否构成违规、情节是否重大、数量金额如何核定等，当然税务机关的判断和核定方式也是有明确的规定的。依据这个自由裁量权加上前面说到的税务行政复议前置，使税务机关在税收争议案件中就有了绝对的优势。 如果税务机关分别送达这两个决定，当纳税人对税务行政处罚决定不服提起诉讼的时候，法院将仅对处罚行为及其程序进行审查。在法院的审查涉及到税务行政处罚的依据时，一般会涉及到税务处理决定的内容，这时税务机关的复议前置和自由裁量权的作用就又有机会得以发挥，税务机关在诉讼中的回旋余地就相应地增大了。 曾听说过这样的案例，某局税务稽查人员在对一多年打交道已熟识的纳税人进行税务检查时，没有出示税务检查证，被纳税人以程序不合法而宣布整个案件的处理、处罚无效。这样的错误很低级，这样的教训很深刻。税务处理决定书和税务行政处罚决定书的送达是否严格分开，也是我们执行工作中非常容易被忽略的问题。一个细小的环节对税务机关在税务争议诉讼中的影响极为重要，我们要引起足够的重视 税务行政处罚如何做到合法有效 税务行政处罚正确与否，不仅关系到税务行政执法的严肃性和权威性，而又还关系到保障纳税人的权益问题。我国颁布施行的行政处罚法是统一规范、制约行政处罚的法律，因此要使税务行政处罚做到合法性有效性，我们认为必须遵循行政处罚法和税收征收管理法的规定，把握以下几个要点 查清违法事实。根据行政处罚法第三十条的规定，税务机关要给予纳税人行政处罚的，必须查明事实，违法事实不清的，不得给予行政处罚。 公布处罚规定。根据行政处罚法第四条的规定，对税务违法行为给予行政处罚的规定必须公布，未经公布的；不得作为行政处罚的依据。 法定依据的有效性。行政处罚法第三条第二款规定“没有法定依据或不遵守法定程序的，行政处罚无效。”因此，目前税务行政处罚适用有效的法律法规依据只有行政处罚法、税收征管法及国务院制定的税收征管法实施细则中的处罚规定；国家税务总局制定的行政处罚规定；省、自治区、直辖市及省会市和经国务院批准较大的市人民政府制定的规章中关于税务行政处罚规定。其他任何行政部门制定的税务行政处罚规定都是不适用的。履行告知程序。根据行政处罚法第三十一条的规定，税务机关在做出行政处罚决定之前，必须向当事人送达税务行政处罚事项告知书，将查明的违法事实、证据及法律依据，拟将给予的决罚决定和依法享有的权利告知当事人。 允许陈述申辩。根据行政处罚法第三十二条的规定，税务机关在行政处罚决定做出之前，应当允许当事人陈述申辩，并对当事人陈述申辩的理由和事实进行核实，事实成立的，应当采纳。 同时，按照国家税务总局制定的税务行政处罚听证程序实施办法试行第三条规定，税务机关对个人做出1000元以上或者对单位做出10000元以上罚款的行政处罚之前，应告知当事人有要求举行听话的权利，当事人在3日内要求听证的，税务机关应当组织听证。税务机关不组织听证的，做出的处罚决定无效。当事人或代理人可与案件调查人面对面地进行辨论和质证。除涉及国家机密、商业秘密或者个人隐私外，听证应当公开进行。 处罚公正。行政处罚法第四条规定“行政处罚遵循公正、公开的原则。”所谓公正，就是公平、正当不偏私、与违法行为的事实、性质、情节以及危害社会程度相当。如出现畸轻畸重显失公正的处罚，在行政复议或诉讼中将被上级或人民法院变更或撤销。 行政处罚不可代替刑罚。根据刑法的规定，纳税人偷税数额占应纳税额10％以上并且偷税数额在1万元以上的；骗取出口退税数额较大的；以暴力、威胁方法抗拒纳税情节严重的；虚开、伪造或出售伪造、非法出售购买、盗窃、骗取增值税专用发票以及伪造、擅自制造或出售伪造、擅自制造可以用于骗取出口退税、抵扣税款的，均构成犯罪，应当移送司法机关追究刑事责任并处罚金。税务机关不能以罚款代替刑罚。 一事不能二罚。行政处罚法第二十四条规定“对当事人的同一个违法行为，不能给予两次以上罚款的行政处罚。”在税务行政处罚中，对纳税人的一个违法行为，同时违反两个以上税收法律法规规定的，只能处一次罚款，加一次其他处罚。 税务行政处罚应注意“过罚相当” 案情介绍张某是从事小百货零售的个体工商户。经主管税务机关批准，该户实行定期定额方式征收税款，其应纳税款核定为每月60元。2000年4月，主管税务机关对辖区内零售行业的税收定额进行了调整，张某应纳税额调整为每月100元。5月10曰，张某以定额过高为由未办理纳税申报，主管税务分局经调查取证，并报县国税局批准后，于5月13日对张某下达了税务行政处罚决定书，对其末按规定期限办理纳税申报行为责令限期改正，并处以1500元的罚款。张某后来在税务机关规定的期限内办理了纳税申报手续，缴纳了应缴税款及滞纳金，但对罚款有异议，没有缴纳罚款，在法定期限内末申请行政复议，也未提出行政诉讼。2000年7月26曰，税务分局将处罚决定书及相关材料提交人民法院，申请法院对张某应缴纳的罚款进行强制执行。人民法院对该强制执行申请及相关材料进行审查后，于8月20曰向税务分局下发裁定书，认为该行政处罚显失公正，裁定不予执行。 双方观点裁定书送达税务分局后，在当地税务系统引起了强烈的