2009财务会计培训.ppt

,财务会计,吉林大学地球科学学院,主讲李淑杰,全国矿业权评估师考前辅导,主要内容,,第一章概论,第一部分财务会计理论,第二部分会计要素、确认、计量和记录,第三部分财务会计报告及财务分析、预测与决策,第二章货币资金及应收款项第三章存货第四章投资第五章固定资产、无形资产及其他资产第六章负债第七章所有者权益第八章收入、费用和利润,第九章财务会计报告第十章财务报表分析第十一章财务预测与决策,,,概论,财务会计目标财务会计要素及其确认财务会计的基本前提会计信息质量的基本要求会计计量财务报告,财务会计的目标,一、财务报告使用者,财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。,二、财务会计目标的内容财务会计的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。,财务会计信息,有关企业财务状况的信息主要是通过资产负债表提供。有关企业经营成果的信息主要是通过利润表提供。在关企业现金流量的信息主要是通过现金流量表提供。,财务会计要素及其确认,会计要素是按照交易或事项的经济特征所做的基本分类，是会计核算的具体化。,可分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。其中，反映财务企业状况的会计要素包括资产、负债、所有者权益；反映企业经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。,反映财务状况的要素,资产资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益资源。,资产预期会给企业带来经济利益资产应为企业拥有或者控制的资源资产是由过去的交易或者事项形成的,特征,反映财务状况的要素,负债负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,负债的清偿预期会导致经济利益流出企业负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债是企业承担的现时义务,特征,反映财务状况的要素,所有者权益所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。,所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者投入的资本，是指所有者所投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。,所有者权益的来源构成,反映财务状况的要素,直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。,所有者权益的来源构成,反映财务状况的要素,资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益的积累，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益，归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。资产来源于权益（所有者权益和债权人权益），资产与权益必相等，即资产＝负债所有者权益是编制资产负债表的基础。,资产、负债、所有者权益三者之间的关系,反映经营成果的会计要素,收入收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,特征,收入应当是企业在日常活动中形成的；收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本；收入应当最终会导致所有者权益的增加。,说明企业为第三方或客户代收的款项，如企业代国家收取的增值税等，一方面增加企业的资产；另一方面增加企业的负债，并不增加企业的所有者权益，不构成本企业的收入。,反映经营成果的会计要素,费用费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,特征,费用应当是企业在日常活动中发生的费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润费用应当最终会导致所有者权益的减少,说明企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款，对外捐赠，因自然灾害等非常原因造成财产毁损等形成的经济利益的总流出属于企业的损失，不是费用。,反映经营成果的会计要素,企业的费用构成企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用。主营业务成本，是指企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。其他业务成本，是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。营业税金及附加，是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等。销售费用，是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用；管理费用，是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，如行政管理部门的职工薪酬、聘请中介机构的服务费、业务招待费等；财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如利息支出、汇兑损益，以及相关的手续费等。,反映经营成果的会计要素,利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失，如处置固定资产净损失等。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。,反映经营成果的会计要素,收入、费用、利润三者之间的关系利润是企业在一定会计期间的经营成果，既包括企业在日常活动中形成的经营成果，又包括企业在日常活动以外的其他活动中形成的经营成果，如营业外收支净额。而收入不包括处置固定资产净收入、补贴收入等，费用不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。如果不考虑调整因素（直接计入当期利润的得利和损失等），那么收入减去费用等于利润，用公式表示如下收入－费用＝利润这一会计等式表明某会计主体在一定期间内的经营成果与该期间收入和费用的关系，是编制利润表的基础。,财务会计的基本前提,会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。会计主体界定了会计核算的空间范围。持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。明确这个基本前提，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。例如，一般情况下，企业的固定资产可以在一个较长的时期发挥作用，如果判断企业会持续经营，就可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，固定资产就可以根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中。,财务会计的基本前提,会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧摊销等会计处理方法。货币计量货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。,会计基础,在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为本期生产经营活动发生的。我国规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础，即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期支付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制。,财务会计信息质量要求,（一）可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（二）相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,财务会计信息质量要求,（三）可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明，了，便于财务报告使用者理解和使用。（四）可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可，比性。具体包括下列要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。,财务会计信息质量要求,（五）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据按照它们的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。（六）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,财务会计信息质量要求,（七）谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。（八）及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。例如，要求企业定期或者至少于每年年度终了，对可能发生的资产损失计提资产减值准备等，就充分体现了谨慎性。,会计计量,会计计量属性企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括1历史成本；2重置成本；3可变现净值；4现值；5公允价值。资产的账面余额和账面价值资产的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目如累计折旧、相关资产的减值准备等。资产的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。会计计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,财务报告,财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括会计报表及其附注统称财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其中，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表（静态）。利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表（动态）。现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。会计报表附注有助于财务报告使用者更好地理解企业会计报表的内容。,货币资金及应收款项,现金银行存款其他货币资金应收账款,现金和银行存款,金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、应收利息交易性金融资产、持有至到期投资等。分类1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2持有至到期投资。3贷款和应收款项。4可供出售金融资产。银行支付结算办法结算方式有银行汇票结算方式、银行本票结算方式、商业汇票结算方式、支票结算方式、信用卡结算方式、信用证结算方式、汇兑结算方式、委托收款结算方式及托收承付结算方式等。支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人各种款项的结算均可使用汇兑结算方式。托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。,其他货币资金,外埠存款外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地所开立的采购专户的款项。银行汇票存款银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行本票存款银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。信用证保证金存款信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。,应收账款,商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定购买10件以上者给10％的折扣，商业折扣是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映。存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定。现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣／付款期限”表示。例如买方在10天内付款可按售价给予2％的折扣，用符号“2／10”表示；在20天内付款按售价给予1％的折扣，用符号“1／20”表示；在30天内付款，则不给折扣，用符号“n／30”表示。,存货,存货的确认存货的初始计量发出存货的计价存货的期末计量,存货的概念与确认条件,存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货最基本的特征在于，企业持有存货的最终目的是为了出售（无论是直接供出售，还是需经过进一步加工才能出售），而不是自用或消耗。这一特征明显区别于固定资产等非流动资产。确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认1与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2该存货的成本能够可靠地计量。,存货的初始计量,存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,,,,,直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。,是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出,存货成本的构成图,存货的初始计量,1.外购的存货成本由采购成本构成。存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费，以及其他可归属于存货采购成本的费用。购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额；相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等；其他可归属于存货采购成本的费用，是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。,存货的初始计量,1.外购的存货商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费，以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。,存货的初始计量,1.外购的存货商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费，以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。,存货的初始计量,1.外购的存货下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；仓储费用不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用；不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。,存货的初始计量,2.通过进一步加工而取得的存货委托外单位加工的存货以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本；收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，受托方代收代交的消费税记入“应交税费－应交消费税”科目的借方。自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。,存货发出的计价,个别计价法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法,存货按实际成本、计划成本计价的核算,,采用实际成本法，取得原材料通过“原材料”、“在途物资”等科目核算。采用计划成本法下，取得原材料通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。期末结转成本差异，结转的超支额，借记“生产成本”、“制造费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“材料成本差异”科目；结转的节约额，做相反的会计分录。,存货的期末计量,存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值的确定1．企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。2．产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。3．需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。,存货的期末计量,可变现净值中估计售价的确定方法1．为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。2．如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。3．没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格即市场销售价格作为计量基础。4．用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。,存货的期末计量,材料可变现净值的确定1.若材料用于生产产品材料可变现净值＝产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－销售产成品估计的销售费用以及相关税金2.若材料直接出售材料可变现净值＝材料出售的估计售价－销售材料估计的销售费用以及相关税金,存货跌价准备计提,当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，计提存货跌价准备。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，按照成本与可变现净值孰低法分别确定账面价值，判断是否需计提存货跌价准备。,存货跌价准备计提,A公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008年9月26日该公司与B公司签订销售合同A公司于2009年3月6日向B公司销售笔记本电脑1000台，每台1.5万元。2008年12月31日A公司库存笔记本电脑1300台，单位成本1.4元，账面成本为1820万元。2008年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。计算2008年12月31日笔记本电脑的账面价值。1A公司持有的笔记本电脑数量1300台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量1000台，其可变现净值10001.5-10000.051450万元，成本为1400万元，账面价值为1400万元；2超过部分的可变现净值3001.3-3000.05375万元，其成本为420万元，账面价值为375万元。3该批笔记本电脑账面价值14003751775万元。,投资,交易性金融资产长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的权益法,投资,交易性金融资产长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的权益法,固定资产、无形资产及其他资产,固定资产的确认和初始计量固定资产的后续计量固定资产处置无形资产的确认和初始计量无形资产的后续计量无形资产处置和报废探矿权和采矿权核算,固定资产的概念及确认条件,概念固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产确认条件的具体应用固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，应当确认为固定资产。,固定资产的初始计量,固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本，固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。,固定资产的初始计量,外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。1．购入不需要安装的固定资产，企业应按购入固定资产实际支付的买价、运输费、装卸费、专业人员服务费和其他相关税金等相关支出直接计入固定资产成本2．购入需要安装的固定资产，企业购入固定资产时实际支付的买价、运输费、装卸费、专业人员服务费和其他相关税金等均先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,固定资产的初始计量,3．外购固定资产的特殊考虑1以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。2购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。,固定资产的初始计量,自行建造固定资产企业自行建造固定资产包括自营建造和发包建造两种方式，主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。1．自营方式建造固定资产，企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。2．发包方式建造固定资产，企业通过发包工程方式建造的固定资产，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。,固定资产折旧,固定资产折旧的概念固定资产的折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额＝固定资产原价-预计净残值-已计提的固定资产减值准备确定固定资产使用寿命应考虑的因素使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素1预计生产能力或实物产量；2预计有形损耗或无形损耗；3法律或者类似规定对资产使用的限制。,固定资产折旧,固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧1已提足折旧仍继续使用的固定资产；2按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。,固定资产折旧,固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。1．年限平均法年折旧额＝原价-预计净残值预计使用年限＝原价1-预计净残值／原价预计使用年限＝原价年折旧率2．工作量法3.双倍余额递减法年折旧额＝期初固定资产净值2／预计使用年限最后两年改为直线法,固定资产折旧,固定资产折旧方法4．年数总和法。年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使拥寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下年折旧率尚可使用寿命预计使用寿命的年数总和月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原价-预计净残值月折旧率,固定资产后续支出,固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用。1.资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。2.费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。,固定资产处置,固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认一该固定资产处于处置状态；二该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产处置的会计处理一企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。二企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。,无形资产的概念及分类,无形资产的概念无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。无形资产的分类1.专利权2.非专利技术3.商标权4.著作权5.特许权6.土地使用权,无形资产的确认条件及具体应用,无形资产的确认条件无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认1与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2该无形资产的成本能够可靠地计量。研究与开发支出企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益管理费用。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产1．完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性2．具有完成该无形资产并使用或出售的意图3．很可能为企业带来未来经济利益4．有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产5．归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用。,无形资产的初始计量,无形资产应当按照成本进行初始计量1.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照“借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。3.自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。4.投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,无形资产的初始计量,无形资产应当按照成本进行初始计量5.非货币性资产交换、债务重组和政府补助取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、“债务重组”、“收入”的有关规定确定。6.土地使用权，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。,无形资产的后续计量,无形资产后续计量原则估计无形资产的使用寿命企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。,无形资产的后续计量,使用寿命有限的无形资产摊销期和摊销方法企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。残值的确定使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外1有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；2可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益管理费用、其他业务成本等。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。,无形资产的后续计量,使用寿命不确定的无形资产对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。,无形资产的后续计量,无形资产的处置和报废1.无形资产出租确认其他业务收入和其他业务成本。2.无形资产出售企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益营业外收入或营业外支出。3.无形资产报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益营业外支出。,探矿权和采矿权核算,探矿权使用费和价款的核算核算企业按规定应交纳的探矿权使用费和价款企业增设“勘探开发成本”科目和“地质成果”科目，分别核算企业在地质勘探过程中所发生的各项费用和通过地质勘探取得的地质成果的实际成本。企业按规定计算出应交纳的探矿权使用费，借记“勘探开发成本项目”科目，贷记“银行存款”或“其他应交款应交探矿权使用费”科目。企业申请取得国家出资勘查形成的探矿权，企业按规定应交纳的探矿权价款，借记“勘探开发成本项目”科目，贷记“银行存款”或“其他应交款应交探矿权价款”科目。实际交纳探矿权使用费、价款，借记“其他应交款应交探矿权使用费、应交探矿权价款”科目，贷记“银行存款”科目。企业在勘探生产过程中发生的各项费用，借记“勘探开发成本项目”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。勘探结束形成地质成果的，借记“地质成果”科目，贷记“勘探开发成本项目”科目；不能形成地质成果的，一次计入当期损益，借记“管理费用勘探开发成本”科目，贷记“勘探开发成本项目”科目。,探矿权和采矿权核算,采矿权使用费和价款的核算核算企业