基于“绿色矿山”的矿区生态环境成本核算——以华北平原某矿区为例_叶珊珊.pdf

基于 “绿色矿山” 的矿区生态环境成本核算 以华北平原某矿区为例 叶珊珊 1 张进德 1 潘莉 2 杨雪 1 余洋 1 （1. 中国地质环境监测院， 北京 100081； 2. 北京自来水集团， 北京 100031） 摘要随着矿区生态文明建设水平不断提高， 以营建 “绿色矿山” 为目标的可持续发展理念日趋成为业内发 展共识， 特别是涉及矿区生态环境成本的相关领域业已成为行业研究前沿。通过系统梳理矿区生态环境成本相关 理论， 逐步完成矿区生态环境成本构成、 账户设计与成本归集， 合理界定矿区生态环境成本的确认原则、 计量方法； 以华北平原某矿区为例， 综合借助资源损耗成本计量模型、 生态服务价值方法、 工程量法分别对 “矿区自然 （煤炭） 资 源损耗成本” 、“生态环境破坏成本” 、“绿色矿山建设成本” 以及 “矿山环境管护成本” 进行核算， 计算结果能够基本 反映出所选矿区生态环境成本的现实情况。因此， 建议设置与 “环境成本” 相关的会计科目， 从成本管控的角度提高 矿山企业的环保意识， 进而为有效落实生态文明的发展理念、 积极推进 “绿色矿山” 的建设提供切实可行的路径。 关键词绿色矿山矿业生态环境成本核算恢复治理 中图分类号TD82 X82文献标志码A文章编号1001-1250 （2019） -04-168-07 DOI10.19614/ki.jsks.201904031 Ecological Environmental Cost Accounting of Mining Area Based on the Green Mine A Case from a Mining Area in the North China Plain Ye Shanshan1Zhang Jinde1Pan Li2Yang Xue1Yu Yang1 （1. China Institute of Geo-Environment Monitoring， Beijing 100081， China； 2. Beijing Waterworks Group， Beijing 100031， China） AbstractWith the continuous improvement of the ecological civilization construction level in the mining area， the con- cept of sustainable development aiming at building green mines has become the industrial consensus，especially that the fields related to the mining ecological environmental cost （MEEC）would be the research frontiers in the industry. Through sys- tematically combing the theories of MEEC， it is essential to complete the construction of ecological environment cost， account design and cost collection step by step， and define the recognition principle and of determining the MEEC reasonably in the mining area. Taking a mining area in the North China Plain as an example， the natural resource（coal）loss cost， eco- logical environment destruction cost， green mine construction cost and mine environmental management cost“ were calculated respectively by comprehensively using of resource loss cost measurement model，ecological service value and engi- neering quantity . The calculation result can reflect the reality of the ecological environment cost from the selected min- ing area. Therefore，it is recommended to set up accounting items related to environmental costs and to improve the environ- mental awareness of mining enterprises from the perspective of cost control，so as to effectively implement the concept of the development of ecological civilization， and promote the construction path of green mine. KeywordsGreen mines， Mining ecological environment， Cost accounting， Remediation 收稿日期2018-11-28 基金项目中国地质调查局地质调查项目 （编号 DD20160333） ， 国家自然科学基金项目 （编号 41504112） 。 作者简介叶珊珊 （1991） ， 女， 硕士研究生。通讯作者张进德 （1966） ， 男， 教授级高级工程师， 博士。 2017年12月， 中共中央办公厅、 国务院办公厅联 合印发了 生态环境损害赔偿制度改革方案 ［1］， 自 此，“环境有价， 损害担责” 的发展理念将作为指导生 态环境损害赔偿工作的重要原则， 逐步贯穿至生态 文明制度体系建设的全过程， 并最终将以法律法规 的形式成为人们实际的生产、 生活过程中不可缺少 的组成部分。然而， 如何将 “环境有价， 损害担责” 的 科学发展理念落实到 “绿色矿山” 的实际建设过程 总第 514 期 2019 年第 4 期 金属矿山 METAL MINE Series No. 514 April 2019 168 ChaoXing 中， 科学推动矿产资源开发利用与矿区生态环境保 护二者的有机结合， 不仅亟待从理论研究、 体制改 革、 制度建设、 法律制定等顶层设计方面寻求突破， 还需要尽早开展与之匹配的实证研究工作， 特别是 对一些区域特征明显、 适用范围广泛的案例展开示 范性研究 ［2-3］。因此， 适时对矿产资源开发引发的生 态环境破坏、 地质环境损毁等一系列问题展开综合 研究， 深入阐述资源开发与环境保护二者之间的逻 辑关系， 逐步实现环境成本会计理论与矿区生态环 境成本核算的有机结合， 合理界定矿区生态环境成 本的账户归集、 确认原则以及计量方法， 有序构建矿 区生态环境成本核算体系， 科学推进矿区自然资源 损耗、 生态环境破坏成本的数学计量， 持续推动外部 生态环境破坏成本向内部环境成本转化， 进而为明 晰矿区生态环境破坏责任、 提升矿山生态环境保护 意识、 协调矿山企业与地方资源、 环境行政部门之间 的关系提供有效建议与合理参考。 1研究区概况与数据来源 本项目以华北平原某煤矿开采区为研究区域， 科学进行矿区生态环境成本核算体系构建， 重点开 展区域内煤矿开采引发的生态环境成本核算； 研究 所涉及数据均来自地区统计年鉴、 矿山地质环境恢 复治理方案以及土地复垦方案。同时， 为了维护研 究区企业的基本权益与未来发展， 在不影响实际研 究的情况下， 对所涉及的企业名称、 矿山现状与具体 数据分别进行了隐匿和调整。 2研究方法 2. 1矿区生态环境成本构成、 账户设计与成本归集 2. 1. 1矿区生态环境成本构成 基于土地经济学、 成本会计学等相应的研究理 论， 合理开展矿区生态环境成本的划分工作， 科学阐 明矿区生态环境成本的基本构成， 重点对自然 （煤 炭） 资源损耗成本、 生态环境破坏成本、 绿色矿山建 设成本以及地质环境监测成本加以界定， 进而为矿 区生态环境成本核算研究提供基本依据 ［4］。 （1） 自然 （煤炭） 资源损耗成本。结合目标矿区 煤炭资源预计年采出量， 根据不同时期煤炭资源供 需关系对其价值的影响， 构建出煤炭资源价值计量 模型， 并借助产量法对既得的煤炭资源总价值进行 摊销， 从而计量出某一年的煤炭资源损耗成本。 （2） 生态环境破坏成本。煤炭开采过程中出现 的压占、 损毁以及塌陷， 势必造成土地利用类型发生 变化， 由此可能对生态环境产生负效应。本研究以 采煤过程中土地利用类型变化引发生态服务价值变 化为依据来确定生态环境破坏成本。 （3） 绿色矿山建设成本。以矿山地质环境恢复 与土地复垦为核心的绿色矿山建设已经成为土地绿 色投入的重要去向。本研究根据绿色矿山建设的不 同阶段将该成本划分为 “预防准备工作成本 （事 前） ” 、“环境恢复治理成本 （事中） ” 以及 “修复成果管 理成本 （事后） ” 三部分。 （4） 矿山环境监测成本。根据矿山地质环境调 查、 监测与管护的工作特点， 参照矿山地质环境恢复 与土地复垦的总体目标， 采用相应的技术手段对矿 区生态环境进行综合监管， 科学开展矿山环境监测 成本计量， 并将其纳入矿区生态环境成本核算体系。 2. 1. 2矿区生态环境成本账户设计 矿区生态环境成本账户设计就是对企业在矿区 生态环境方面的支出按相应成本的分类构成内容进 行归结， 并将能够归属于成本部分正式记入生态环 境成本科目。基于上述讨论， 可以把 “生态环境成 本” 设置为一级科目， 将 “自然 （煤炭） 资源损耗成 本” 、“生态环境破坏成本” 、“绿色矿山建设成本” 、 “矿山环境监测成本” 设置为二级明细科目， 并将实 际发生的明细费用项目归集到这4种对应的成本科 目当中。根据性质将与生态环境相关的各种支出分 配到矿区生态环境成本的各明细科目中， 便于企业 对矿区生态环境成本进行计量和核算， 如表1所示。 2. 1. 3矿区生态环境成本归集 由于矿区生态环境成本兼具有一般成本的共 性， 所以进行生态环境成本的归集应按照生态环境 成本的分类， 除应资本化的费用外， 如购置环保设备 支出等， 其他与自然 （煤炭） 资源损耗、 生态环境破 坏、 绿色矿山建设、 矿山地质环境恢复治理与土地复 垦、 矿山地质环境监测活动相关的费用应采用直接 计入法， 将所产生的各项环境事项费用直接计入到 所对应的生态环境成本当中。如某年煤矿企业开采 产生的煤炭资源损耗价值应直接计入当期的煤炭资 源损耗成本； 某阶段预计的生态服务价值损失应按 照现值法分摊进入当期的生态环境破坏成本； 某年 叶珊珊等 基于 “绿色矿山” 的矿区生态环境成本核算以华北平原某矿区为例2019年第4期 169 ChaoXing 所产生的矿山地质环境恢复治理与土地复垦费用应 直接计入土地绿色投入成本； 某年产生的矿山地质 环境监测与管护费应直接计入矿山环境监管成本。 2. 2矿区生态环境成本确认与计量 2. 2. 1矿区生态环境成本确认 （1） 确认条件。与环境相关的支出能否确认为 生态环境成本， 需要满足以下条件 矿区企业的交易 或事项是否与生态环境活动相关； 与生态环境有关 的交易或事项能否引起矿区企业经济利益的流出； 生态环境成本的金额能否可靠计量或估计。 （2） 确认标准。与传统企业成本相比， 生态环境 成本具有较强的不确定性， 但仍能根据传统会计制 度对成本确认的相关法律规定进行推定， 其确认标 准主要包括 ①相关性， 是指矿区生态环境成本信息 应当为财务报表使用者提供有效的决策信息， 有助 于其对企业现实情况做出合理评价以及有效预测； ②可定义性， 生态环境成本不仅要反映矿区生态环 境成本核算的本质特征， 还必须要有准确具体的描 述； ③可靠性， 即确认矿区生态环境成本的有关信息 应如实反映， 是可验证的且不偏不倚的； ④可计量 性， 通过货币形式对矿区生态环境成本的测核算结 果进行量化， 并借助相应的计量单位予以科学表示。 （3） 成本计量单位、 属性与方法。矿区生态环 境成本的计量主要涉及计量单位、 计量属性、 计量 方法三个方面。核算过程中尽可能在保证完整有 效传递原始信息的基础上， 通过借助土地生态服务 价值表将矿区生态环境破坏成本以货币形式予以 折算； 同时， 将矿山地质环境治理、 监测、 管护成本 的实物工作量转化为相应的费用支出， 本文以货币 形式为主要计量单位， 可以有效满足本次核算的实 际需要， 使得矿区生态环境成本信息更加一目了 然。基于历史成本的相关数据客观真实、 容易获取， 生态环境成本的计量模式将遵循成本会计的现行做 法， 即采用以历史成本计量属性为主、 兼用其他几种 计量属性的计量模式。然而， 由于环境成本会计具 有较强专业性和特殊性， 可以适当借助综合测算和 合理估计的方式， 有效解决生态环境成本计量对象 的属性、 状况模糊等现实困难。在遵循历史成本、 重 置成本、 可变现净值、 现值、 公允价值等5种计量属性 的前提下， 矿区生态环境成本会计还可以采用机会 成本、 恢复成本、 替代成本等环境成本会计所特有的 计量观念进行相应的核算。 2. 2. 2矿区生态环境成本计量 2. 2. 2. 1自然 （煤炭） 资源损耗成本 计量矿区资源损耗成本时首先需要计量出煤炭 资源价值， 继而采用产量法进行分摊才能合理计量 出煤炭资源的损耗成本。 （1） 自然 （煤炭） 资源价值计量。假设煤炭资源 没有级差地租， 目标矿区预计年采出量均为Qi， 煤炭 资源的可采储量为QT， 故煤炭资源价值核算模型可 通过下式表示 ［5］ ■ ■ ■ ■ ■ ■ ■ VTaQTθ∑ i1 n βPQi 1ri nQT/Qi ，（1） 式中，VT为已探明煤矿资源可采储量的总价值；QT为 目标矿区煤炭资源储量；Qi为目标矿区每年煤炭资源 的预计采出量； r为折现率； n为目标矿区煤炭资源总 的开采年数； a为每吨煤炭资源所负担的地质勘查 费；β为使煤炭行业享有工业企业平均利润而应计入 煤炭资源价值中的价值与销售收入的比例数； P为研 究矿区原煤的平均销售价格；θ为优级、 良级、 中级和 差级煤炭资源与劣等煤炭资源生产成本的差异率， 分别取1.50、 1.39、 1.22、 1.12。 （2） 矿区资源损耗成本计量。 LVT QS QK K，（2） 式中， L为研究区煤炭资源损耗成本；QS为研究区煤 炭资源的实际产量；QK为研究区煤炭资源可采储量； K为能源供需综合调节系数。 2. 2. 2. 2生态环境破坏成本 开采过程中的矿区是一个巨大的、 开放的生态环 境体系， 涉及到水圈、 岩石圈、 生物圈、 大气圈等众多 系统。因此， 该部分将重点围绕煤矿开采前后土地利 用结构变化引发的生态服务价值损益进行研究， 并将 其纳入到矿区生态环境成本的具体核算当中。 Costanza生态系统服务价值计算公式 ESV∑ k1 n ESVk，（3） ESVk∑ k1 n （AkVCk），（4） ESVf∑ k1 n （AkVCkf），（5） 式中，ESV、ESVk和ESVf分别指研究区土地生态服 务价值总量、 土地利用类型 （k） 的生态服务价值和相 应功能的生态服务价值总量； Ak是研究区土地利用类 型 （k） 的实际数量， ha；VCk为土地利用类型 （k） 所对应 的生态服务功能价值系数， 元/ha；VCkf是土地利用类 型 （k） 的单一生态服务功能 （f） 所对应的价值系数 ［6］ 。 以土地生态系统服务价值估算的方法作为矿区 生态环境破坏成本的核算方法， 其中， 参照式 （3） ～式 金属矿山2019年第4期总第514期 170 ChaoXing （5） 计算出研究区不同土地利用类型的单位面积生态系统服务价值系数， 如表2所示。 生态环境破坏成本具体计量方式如表3所示。 2. 2. 2. 3绿色矿山建设成本 绿色矿山建设成本计量是依照相关的政策法规 和相应的定额方案来建立的， 如土地开发整理项目 预算编制暂行规定、 土地复垦方案编制规程、 土地开 发整理项目预算定额、 土地开发整理项目施工机械 台班费预算定额、 建设工程监理与相关服务收费管 理规定、 生物措施的投资概算采用当地定额标准 等。绿色矿山建设成本主要涉及工程施工、 设备购 置以及其他方面的费用， 具体计量方式如表4所示。 2. 2. 2. 4矿山环境监管成本 矿山环境监管成本主要涉及矿山环境监测与 矿山环境管护两方面的费用， 其中， 矿山环境监测费 包括治理区原地貌地表恢复状况监测费、 土地损毁 监测费、 矿山地质环境恢复治理与土地复垦效果监 测等； 矿山环境管护费包括林地管护费和防护林管 护费， 具体计量方式如表5所示。 3结果与讨论 3. 1研究结果 3. 1. 1自然 （煤炭） 资源损耗成本核算 该矿区的井田含煤地层平均厚度319 m， 含煤27 层， 煤层总厚度18.77 m， 含煤系数5.88。根据 山 叶珊珊等 基于 “绿色矿山” 的矿区生态环境成本核算以华北平原某矿区为例2019年第4期 171 ChaoXing 东省兖州煤田某煤矿资源储量年度报告 （2014） 了 解到， 截至2014年12月31日， 该矿井保有资源储量 为81 101.6万t， 基础储量为47 226.8万t， 全部为气 煤， 2014年实际产量为700万t， 采用产量法进行摊 销， 价格为650元/t， 能源供需综合调节系数为0.89。 （部分数据来源我国煤炭资源开发环境成本计量 及补偿金机制研究 和文献 ［5］ ） 。 根据煤炭资源价值计量模型， 由煤炭资源等级 （良级） 的差异率1.39可得到该研究矿区的煤炭资源 总价值为 VT0.06847 226.81.390.065∑ i1 n 650700 （1r） i , n47 226.8/700. 得 出 该 煤 矿 区 的 可 采 储 煤 炭 资 源 总 价 值VT 622 475.52 万元。 2014年原煤产量为700万t， 采用产量法进行摊 销， 计算得出2014年的煤碳资源损耗支出 LVT QS QK K 622 475.52 （700/47 226.8） 0.89 8 211.49 万元. 根据上述的环境成本确认标准， 将该笔与资源 损耗相关的环境支出确认定为自然 （煤炭） 资源损耗 成本。 3. 1. 2生态环境破坏成本核算 生态环境破坏成本核算见表6。 经 计 算 生 态 环 境 破 坏 成 本 ESV2- ESV1 1 956 160.83 元。 3. 1. 3绿色矿山建设成本核算 绿色矿山建设成本核算见表7。 根据绿色矿山建设成本确认标准， 经计算， 2014 年发生的工程施工费为1 062.39万元， 未发生设备购 置费， 其他费用为137.42万元， 即该矿区2014年绿色 矿山建设成本为1 199.81万元。 3. 1. 4矿山环境监管成本核算 矿山环境监管成本核算见表8。 根据矿山环境监管成本确认标准， 经计算， 2014 年发生的矿山环境监测费为34.59万元， 未发生矿山 环境管护费用， 即该煤矿区2014年绿色矿山建设成 本为34.59万元。 3. 2讨论 根据煤矿区生态环境成本计量方法， 综合测算 矿区自然 （煤炭） 资源损耗成本、 生态环境破坏成本、 绿色矿山建设成本、 矿山环境监管成本得到矿区生 态环境成本核算见表9。 基于表9， 本研究涉及矿区自然 （煤炭） 资源损 金属矿山2019年第4期总第514期 172 ChaoXing 耗成本、 生态环境破坏成本、 绿色矿山建设成本、 矿 山环境监管成本分别为 8 211.49 万元、 19.35 万元、 1 199.81万元、 34.59万元， 即该矿区生态环境成本为 9 465.24万元。分析发现， 一方面， 与其他3项生态环 境成本相比， 矿区自然 （煤炭） 资源损耗成本最高， 占 矿区生态环境成本的86.75； 另一方面， 投入巨额的 “绿色矿山建设成本”（1 199.81万元） 用以弥补 “生态 环境破坏成本”（19.35万元） 的损失， 从会计账面上， 矿山企业在生态环境方面的投入和产出不成正比。 因此， 基于矿区生态环境投入成本与生态环境收益 不平衡的现状， 提出具体建议如下 （1）关注环境成本核算体系建设， 有序开展生态 环境成本核算。适时推进环境成本会计准则的编制 工作， 尽快明确生态环境成本的确认、 计量、 记录、 报 告的程序， 专门设置 “环境成本” 为一级科目、“生态 环境成本” 为二级科目， 并在现行的利润表中增设有 关项目并单独列示或设置环境成本表明确生态环境 成本的实际发生数。同时， 进一步提升对生态环境 成本核算的重视程度， 明确矿产资源开采引发的生 态环境效应， 统一生态环境成本核算的具体方法， 逐 步将在矿产资源开发过程中产生的自然资源损耗成 本、 生态环境破坏成本、 绿色矿山建设成本及矿山环 境监管等纳入到矿区生态环境成本核算体系中， 以 便矿山企业更好地规划自身的环境行为。 （2）推进矿产资源综合开发利用， 降低资源开采 生态环境成本。在矿产资源开采过程中， 矿山企业 可以从工艺、 技术、 装备等方面切实改变资源生产状 况， 不断提高自然 （煤炭） 资源的生产率和回采率， 避 免 “采厚弃薄” 、“吃肥丢瘦” 的情况； 大力倡导清洁开 采， 逐步减少传统开采工艺对生态环境造成的破坏， 根据资源条件和地质情况， 采用充填、 联合、 协调、 条 带、 房柱式开采方法， 有效减少地表塌陷， 降低矿区 的生态环境破坏成本； 强调 “边开采边治理边恢复” 的发展理念， 因地制宜地发展高效生态农业， 结合当 地的土壤、 气候条件， 选择耐旱、 耐贫瘠、 生长快且根 系发达的植物品种， 及时推进露天采矿的边坡、 断面 整修与复绿工作； 逐步提升矿区生态环境综合管护 水平， 降低监测和管护成本， 从而为营建 “绿色矿山” 提供切实可行的发展方案 （3）持续强化矿山企业社会责任， 适时提升环境 保护配套支持。一方面， 合理提高矿产资源综合开 发利用的管控力度， 明确矿区生态环境保护的社会 责任， 适当强化 “环境有价， 损害担责” 的意识， 根据 矿区的资源消耗和生态环境破坏情况， 酌情对矿区 注 根据矿山地质环境恢复治理与土地复垦方案， 费基1 062.39 万元用区间内插法确定的费率是0.8， 通过差额定率累进法确定的 费率是1.2。 叶珊珊等 基于 “绿色矿山” 的矿区生态环境成本核算以华北平原某矿区为例2019年第4期 173 ChaoXing ［1］ ［2］ ［3］ ［4］ ［5］ ［6］ 居民实施生态补偿。另一方面， 大力提升生态环境 保护配套支持力度， 及时改善矿区企业环境保护装 备短缺、 资金不足的现状， 逐步减小矿区企业环境修 复整体压力， 有效解决 “绿色矿山” 建设所面临的现 实难题。同时， 参照国际、 国内环境审计的现有案 例， 及早开展相关法律法规的拟定工作， 有力配合矿 区生态环境成本账户的设计， 明细矿区生态环境保 护的社会职责， 统筹推进经济进步、 资源开发与环境 保护协调发展。 4结论 矿区生态环境成本研究作为一项极具行业特色 的研究领域， 与之相关的研究兼具复杂性和系统性， 特别是矿区生态环境成本分类模糊、 核算方法尚未 统一。为此， 基于 “绿色矿山” 的可持续发展理念， 系 统梳理矿区生态环境成本相关理论， 逐步完成矿区 生态环境成本构成、 账户设计与成本归集， 合理界定 矿区生态环境成本的确认原则、 计量方法。根据矿 区生态环境成本的计量方法， 以华北平原某矿区为 例， 综合借助资源损耗成本计量模型、 生态服务价值 方法、 工程量法分别对 “矿区自然 （煤炭） 资源损耗成 本” 、“生态环境破坏成本” 、“绿色矿山建设成本” 以 及 “矿山环境管护成本” 进行核算， 计算结果具有很 强的区域代表性， 并能够基本反映出所选地区矿区 生态环境成本的现实情况。 为了科学落实生态文明建设总体战略， 加快推 进 “绿色矿山” 的可持续发展， 资源主管部门亟待提 升矿区生态环境成本核算重视程度， 高度关注环境 成本核算体系建设， 有序开展生态环境成本核算； 统 筹推进矿产资源综合开发利用， 有效降低资源开采 生态环境成本； 持续强化矿山企业社会责任， 适时建 立矿区生态补偿机制。同时， 矿山企业也需要不断 提升自身的生态环境保护意识， 协调处理企业发展 与环境保护二者之间的逻辑关系； 科学开展矿区生 态环境成本核算， 积极筹措 “环境成本” 的入账试点； 合理争取相应资金配套支持， 适时从产业升级、 技术 创新、 流程改进、 工艺提升等方面入手， 系统推进矿 产资源的综合开发利用， 继而有序推进 “绿色矿山” 科学发展理念的贯彻与实施。 参 考文 献 中共中央办公厅， 国务院办公厅.生态环境损害赔偿制度改 革 方 案［EB/OL］ . 12/17/content_ 5247952.htm， 2017-12-17. 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