税收优惠政策培训课件（实业）(4).pptx

,,,,,,税收优惠政策专题培训,时间2021.08.09,,,目录content,01,研发费用加计扣除,02,专用设备抵免税额,03,固定资产加速折旧,04,残疾人税收优惠,,,,,,一、,研发费用加计扣除,,,,,,,,,,,,,,,,,,,一为什么要开展研发活动,（二）什么是研发活动,（三）怎么开展研发活动,,研发活动-开展思路,,,,,,,（一）,WHY--为什么要开展研发活动,,,,,2019年1月8日，国家主席习近平与2018年度国家最高科学技术奖获得者钱七虎（左）、刘永坦（右）合影,（1）WHY前言,技术创新是提高企业竞争力和企业未来盈利能力的关键，研发活动作为技术创新的源泉，已逐渐受到社会和企业的重视，企业产品的研发能力和技术的创新能力对于企业的发展有着重要意义。,中共十八大以来，我国在科技领域取得多项重大突破，捷报频传，“天眼”探空、神舟飞天、墨子“传信”、高铁奔驰、北斗组网、超算“发威”、“蛟龙”潜海、大飞机首飞、港珠澳大桥通车中国追赶世界的“强国梦”实现了历史性跨越。令世界为之惊叹，更让人民群众切身感受到“科学技术是第一生产力”的深刻内涵。,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,1996-2002,2003-2007,2008-2012,2013-2020,,,,,研发费用加计扣除政策最初仅限于国有、集体工业企业,研发费用加计扣除的主体扩大到“所有财务核算健全的工业企业”,研发费用加计扣除政策逐步系统化和体系化,研发费用加计扣除范围渐次扩大且核算申报不断简化,,（2）研发费用政策沿革,,,,,加计扣除比例50,,,,加计扣除比例75,2021-,允许预缴享受,制造业加计扣除比例100,国家为了支持科技发展，从税收上给予直接支持,,,,,,,,,,,,,,2018年以来，在集团公司大力支持下，经过参与研发人员的共同努力，三年来，共做研发项目52个，研发费用资金投入1.78亿元，节约所得税费用3347万元。,梗阳集团研发项目简报,,,,,,,,,,,,,,煤炭单元研发项目简报,2020年度煤炭单元研发立项共7个，投入总金额2296.38万元，节税430.21万元。,,,,,,,,,,,,,,,,,（3）加计扣除政策解读,什么是研发费用加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式，一般是指按照税法规定在实际发生数额的基础上，再加计一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额。未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75在税前加计扣除（不含制造业）。形成无形资产的，按照无形资产摊销额的75在税前加计扣除（不含制造业）。,,,,,,,,,,,,,,,,,未进行研发申报,收入3000万元减成本费用2000万元利润1000万元所得税1000*25250万元净利润750万元,进行研发申报,收入3000万元减成本费用2000万元其中研发支出500万元利润1000万元所得税（1000-（500*75））*25156.25万元净利润843.75万元,（4）,研发工作之后利润增加843.75-75093.75万元；如何进行研发费用的申报工作呢,假设煤炭企业发生研发费用500万元,,,,,,二,WHAT什么是研发活动,,,（一）WHAT研发活动的概念,研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。,,,,,,,合作研发,委托研发,自主研发,集中研发,（二）WHAT研发活动的形式,,,,,重点谁享受，谁就必须拥有部分或全部知识产权；委托研发委托人以支付报酬的形式获得被委托人的研发成果的所有权；合作研发合作各方应直接参与研发活动，而非仅提供咨询、物质条件或其他辅助性活动。在合同中注明，知识产权双方共有或各自拥有自己研究成果的知识产权；委托研发与合作研发项目的合同需经科技主管部门登记。,,,,,,,,,三,HOW怎么做好研发活动,一、研发活动的工作流程,二、研发费用的归集,三、研发费用的核算及申报,,,,（一）HOW研发活动工作流程,,,,一、立项,二、实施,三、验收,对选定的研发项目按要求进行立项，包括立项背景、立项目的、组织实施方式、参与人员、费用预算、计划进度等；,进入项目实施阶段，研发进度报告、工作日志，研发过程中发生的费用要及时和财务部门结合。财务部门及时按项目归集费用；,研发结果有两种形式研究报告或专利，研发活动结束，形成研究报告，相关部门应该组织验收，对项目实施结果进行评价，符合专利申报要求的应该申报专利。,,,,（1）HOW立项,如何选择研发活动进行立项，要围绕研发活动的概念和内涵进行获得新知识、新技术、新工艺、新材料、新产品、新标准,“6新”,,,,（1）HOW立项,,,围绕煤炭安全高效开采、煤炭清洁利用及技术改造等，确定研发项目，在创新煤矿安全开采技术的同时，满足研发费用税前加计扣除需要。,,,煤矿,,,围绕改善焦炭质量、减轻污染，提高热效率减少热损失及技术工艺改进，确定研发项目，满足研发费用税前加计扣除的需要。,,,焦化,,,（1）HOW不属于研发活动立项的内容,企业产品（服务）的常规性升级。例如煤矿井下瓦斯抽采常规性升级改造，煤矿安全生产常规性升级改造。对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。市场调查研究、效率调查或管理研究。作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。社会科学、艺术或人文学方面的研究。,,,,（1）HOW立项需要的内容,,,,（1）HOW项目立项审批表,,（1）HOW项目立项书,,（1）HOW项目立项书,,,（2）HOW实施,研发活动的实施，是以研发部门为主导，其他各个部门通力配合的一个过程，需要明确各部门在研发环节中的角色和职责。,,,（2）HOW实施,,（2）HOW研发日志,,（2）HOW研发人工费用,,（2）HOW研发折旧摊销,,（2）HOW研发直接费用,,（2）HOW研发直接费用,,,（3）HOW验收,研发活动结束后，研发部门要编制项目验收报告，验收报告主要包括项目阶段性成果、经费决算等内容，对于形成无形资产的研发活动，要根据验收报告，确认形成无形资产。财务部门根据研发项目将相关研发资料进行整理，形成研发项目纳税申报资料，留存企业备查。,,（3）HOW验收报告,,,,,,,,,三,HOW怎么做好研发活动,一、研发活动的工作流程,二、研发费用的归集,三、研发费用的核算及申报,,,人员人工费用,无形资产摊销,折旧费有与长期待摊费用,设计试验等费用,（二）HOW研发费用的归集,研发费用六大项目,其他相关费用,直接投入费用,,,（1）研发费用人工费用,注人员包括外聘和劳务派遣,,（2）研发费用直接投入费用,,,（3）研发费用折旧、摊销、设计制定试验费,,,,,（4）研发费用其他费用,指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10。其他相关费用限额＝允许加计扣除的研发费用之和10％/1-10。,,,,（5）研发费用多用途费用归集,企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。研发和参与研发的生产部门应做好人员及设备、仪器使用情况记录，财务部门按原始记录做好费用分配,,,,,,,,,三,HOW怎么做好研发活动,一、研发活动的工作流程,二、研发费用的归集,三、研发费用的核算及申报,,,（三）HOW研发费用的核算原则,研发与生产分别核算企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。设置研发支出辅助账对享受加计扣除的研发费用，按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用；,,,（三）HOW研发费用的核算原则,2、在“研发支出”科目专项核算,一是实施存款“大户公关战略”,企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。,对本年发生的研发支出，按研发项目设置辅助账，在“研发支出”科目准确归集核算当年各项研发费用实际发生额。,1、研发与生产分别核算,3、分项目核算,企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用；,,,,,（三）HOW研发费用的账务处理,2、技术开发阶段（符合条件资本化）,一是实施存款“大户公关战略”,1、技术研究阶段（费用化）,发生研发支出时借研发支出-费用化支出（研发项目）贷银行存款应付职工薪酬原材料等,②月末结转D管理费用-研究与开发费用R研发支出-费用化支出,①发生研发支出时借研发支出-资本化支出（研发项目）贷银行存款应付职工薪酬原材料等,②研发成功，转入无形支出D无形资产R研发支出-资本化支出,,,（三）HOW研发费用的纳税申报,企业预缴申报当年第3季度（按季预缴）企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策。企业办理第3季度或9月份预缴申报时，未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，可在次年办理汇算清缴时统一享受。,“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”,,,自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同；从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录）；集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查;省税务机关规定的其他资料。企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。,（三）HOW研发费用的备查资料,,,,财政部、税务总局、科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的公告（财税[2018]99号）,,国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局2015年第97号,,财政部、国家税务总局和科技部联合下发关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税〔2015〕119号）,,国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第40号,,关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知（财税〔2017〕34号）,,01,,02,,03,,04,,05,,06,财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告（财税【2021年】第13号）,（三）HOW研发费用的政策文件,,小结,研发项目立项与研发费用核算在不同部门，需在各司其职的基础上，加强部门协作，技术部门牵头做好研发立项并对研发项目实施管理，财务部门牵头做好研发费用辅助账的归集核算及享受税收优惠工作的落实。,,,,,,二、,固定资产加速折旧,,,三、固定资产加速折旧-预缴享受,企业在2018年1月1日至2020年12月31日（延长至2023年12月31日）期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。举例购买一台井下设备360万元，以前是要分10年折旧，每年入成本费用36万元；现在是一次性计提折旧，计算所得税时360万元直接计入当年的成本费用，一次性扣除。,,一次性扣除-注意要点,,,,,1、通知所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。2、是明确“购进”的概念。包括以货币形式购进或自行建造两种形式。公告明确以货币形式购进的固定资产包括企业购进的使用过的固定资产。3、是明确“单位价值”的计算方法。以货币形式购进的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出确定单位价值；自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出确定单位价值。,,一次性扣除-注意要点,,,,,4、是明确购进时点的确定原则。以货币形式购进的固定资产，以发票开具时间确认购进时点，但考虑到分期付款可能会分批开具发票，赊销方式会在销售方取得货款后才开具发票的特殊情况，公告对这两种情况进行了例外规定，以固定资产到货时间确认购进时点。对于自行建造的固定资产，以竣工结算时间确认购进时点。5、明确一次性税前扣除的时点，固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。比如，某企业于2018年12月购进了一项单位价值为300万元的设备并于当月投入使用，则该设备可在2019年一次性税前扣除。企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。,,三、固定资产加速折旧-部门责任,这就要求设备部门、采购部门配合尽快办理设备入库、开票、结算手续。,1、已经采购的机器设备等固定资产,2、计划采购的机器设备等固定资产,文件中要求500万元以下的设备、器具可以一次性提折旧，因此采购过程中的大型设备、组合设备，例如设备合同总价2000万元，若乙方可以分部分定价、且分部分开具发票，将单位价值控制在500万元以下，就可以享受一次性提折旧的优惠。,,一次性扣除-留存备查资料,,,,,1、有关固定资产购进时点的资料（如以货币形式购进固定资产的合同、发票，以分期付款或赊销方式购进固定资产的到货时间说明等）2、自行建造固定资产的竣工决算情况说明等3、固定资产记账凭证4、核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账。（各公司资产会计负责登记每月固定资产税会差异台账、税务会计负责每月核对台账）,,一次性扣除-政策依据,,,,1.国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告（国家税务总局公告2018年第46号）2.财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告（财政部税务总局公告2021年第6号）,,,,,,二、,专用设备税额抵免,,,二、专用设备税额抵免-汇缴享受,企业自2008年1月1日起购置并实际使用列入目录范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。（举例说明）,,,二、专用设备税额抵免-举例,例如48万元采购的煤矿用履带式全液压钻机，税法要求符合MT/T790的执行标准即可抵免4.8万元的所得税，实际该设备也符合执行标准，技术协议也相应列式，则可以享受优惠政策。但如果技术协议里没有写明，则需要设备采购部门跟乙方沟通，可否在技术协议中写明执行标准。,因此不是所有的安全、环保、节能节水设备都可以抵免税额，需要设备部门依据优惠目录梳理现有安全、环保、节能节水设备，分两种情况（一）设备满足优惠条件且技术协议或者说明书明确列明；（二）设备能满足优惠条件但是技术协议中没有明确标识要求乙方修改技术协议或者补充条款。,,专用设备税额抵免-各部门职责,,,,设备采购部门2021年计划采购的节能节水、环保、安全设备。在专用设备采购过程中参考这个优惠目录，关注性能参数和执行标准，在询价、对比、筛选设备的过程中，将节税金额作为一项条件。对符合条件的专用设备，要求厂家在技术协议或者说明书中注明目录所要求的条件；财务部门对于符合条件的专用设备，做好台账管理，相关的发票、技术协议等留存复印件备查。,,专用设备税额抵免-注意要点,专用设备投资额，如取得增值税专用发票，增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。企业购置并实际投入适用、已开始享受税收优惠的专用设备，如从购置之日起5个纳税年度内转让、出租的，应在该专用设备停止使用当月停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备投资额的10％抵免当年企业所得税应纳税额；当年应纳税额不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。,,,,,专用设备税额抵免-留存备查资料,,,,1.购买并自身投入使用的专用设备清单及发票；2.以融资租赁方式取得的专用设备的合同或协议；3.专用设备属于环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录或安全生产专用设备企业所得税优惠目录中的具体项目的说明（说明书或者技术协议等）；4.专用设备实际投入使用时间的说明。,,专用设备税额抵免-政策依据,,,,关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知（财税〔2008〕48号）国家税务总局关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知（国税函〔2010〕256号）；财政部税务总局国家发展改革委工业和信息化部环境保护部关于印发节能节水和环境保护专用设备企业所得税优惠目录（2017年版）的通知（财税〔2017〕71号）。财政部国家税务总局应急管理部关于印发安全生产专用设备企业所得税优惠目录（2018年版）的通知财税〔2018〕84号,,,,,,四、,安置残疾人税收优惠,,,四、安置残疾人税收优惠,,,残保金,残疾人就业保障金施行分档征收，安排残疾职工就业比例1.5（含）以上的，免征残保金；安排残疾职工就业比例1（含）以上但低于1.5的，三年内按应缴费额50征收；1以下的，三年内按应缴费额90征收。,安置残疾职工，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算企业所得税应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100加计扣除。,月安置的残疾人占在职职工人数的比例不低于25（含25），并且安置的残疾人人数不少于10人（含10人）的，实行由税务机关按纳税人安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法,,所得税,,增值税,,残疾人优惠政策-前提,,,,,,本实施办法所称残疾人，是指持有中华人民共和国残疾人证上注明属于视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾、精神残疾和多重残疾的人员，或者持有中华人民共和国残疾军人证1至8级的人员。,,残疾人就业保障金,,,,,保障金年缴纳额上年用人单位在职职工人数1.5-上年用人单位实际安排的残疾人就业人数上年用人单位在职职工年平均工资。,,残疾人就业保障金-注意要点,,,,,在职职工，是指用人单位在编人员或依法与用人单位签订1年以上含1年劳动合同服务协议的人员；季节性用工应当折算为年平均用工人数；上年用人单位在职职工年平均工资，按上年用人单位在职职工工资总额除以上年用人单位在职职工平均人数计算；劳务派遣用工的，计入派遣单位在职职工人数；用人单位安排1名持有中华人民共和国残疾人证1至2级或中华人民共和国残疾军人证1至3级的人员就业的，按照安排2名残疾人就业计算；,,残疾人就业保障金-条件,,,,,1、首先，各公司满足残保金优惠条件的残疾人必须按时在当地残联备案，各地备案条件咨询当地残联；2、依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。3、为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。4、定期通过银行等金融机构（不能发放现金）向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。,,残疾人税收优惠-部门职责,,,,,1.各公司人事部门负责统计本公司残疾职工在岗情况，对于符合税收优惠条件的残疾职工，及时到残联备案；同时将符合条件的残疾人人数及留存备查资料转交财务部门。2.财务部门根据人事部门提供的残疾人情况及资料，申报缴纳残保金，计算享受残疾人税收优惠，并留存备查资料，以备税务部门检查。,,残疾人税收优惠-留存备查资料,,,,,1.为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险证明资料；2.通过非现金方式支付工资薪酬的证明；3.安置残疾职工名单及其残疾人证或残疾军人证；4.与残疾人员签订的劳动合同或服务协议等。,,残疾人优惠-政策依据,,,,,1、关于完善残疾人就业保障金制度更好促进残疾人就业的总体方案（发改价格规〔2019〕2015号）2、山西省残疾人就业保障金征收使用管理实施办法（晋财综[2016]8号）3、财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税〔2009〕70号）,THANKS,